Дело N А60-62971/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2022 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 сентября 2022 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Гавриленко О.Л.,
судей Вдовина Ю.В., Кравцовой Е.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Васко" (далее - общество "Васко", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.03.2022 по делу N А60-62971/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
общества "Васко" - Рязанцева Е.Ю. (доверенность от 08.02.2022);
инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) - Александрова А.О. (доверенность от 04.04.2022), Корнилова И.А. (доверенность 09.01.2020).
Общество "Васко" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2021 NN 5648, 5650 и от 07.09.2021 N 6849.
На основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Рязанцев Василий Юрьевич (далее - Рязанцев В.Ю.).
Решением суда от 05.03.2022 (судья Иванова С.О.) заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решения инспекции от 15.07.2021 N 5648 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 64 350 рублей, наложения соответствующего штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); от 15.07.2021 N 5650 в части доначисления НДФЛ в сумме 21 450 рублей, начисления соответствующих пени и наложения штрафа по статье 123 НК РФ; от 07.09.2021 N 6849 в части доначисления НДФЛ в сумме 21 450 рублей, начисления соответствующих пени и наложения штрафа по статье 123 НК РФ; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 (судьи Васильева Е.В., Муравьева Е.Ю., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "Васко" просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права. По мнению заявителя кассационной жалобы, выплаты, произведенные обществом "Васко" Рязанцеву В.Ю., плательщику налога на профессиональный доход по договору аренды жилого помещения от 18.01.2019 не противоречит смыслу и целям, заложенным Федеральным законом от 27.11.2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".
Налоговым органом представлен отзыв по доводам кассационной жалобы, в соответствии с которым, считает судебные акты законными и обоснованными, а доводы кассационной жалобы несостоятельными.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные проверки расчетов общества "Васко" по налогу на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 3 квартал 2020 г., 4 квартал 2020 г., 1 квартал 2021 г., по результатам которых установлены факты неполного удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных Рязанцеву Василию Юрьевичу за аренду жилого помещения и транспортного средства, который является плательщиком налога на профессиональный доход (далее - НПД) и директором общества "Васко".
По итогам рассмотрения актов налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- решение от 15.07.2021 N 5648, которым заявителю начислен налог на доходы физических лиц за 3 квартал 2020 г. в сумме 122 850 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 12 285 руб.;
- решение от 15.07.2021 N 5650, которым обществу "Васко" начислен НДФЛ за 4 квартал 2020 г. в сумме 40 950 руб., общество "Васко" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 4 095 руб., в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ исчислены пени в сумме 30 руб. 9 коп.;
- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2021 N 6849, которым обществу "Васко" начислен НДФЛ за 1 квартал 2021 года в сумме 40 950 руб., общество "Васко" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 8 190 руб., в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ исчислены пени в сумме 85 руб. 09 коп.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 06.09.2021 N 1144/21 и от 15.11.2021 N 13-06/38291 требования налогоплательщика оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенными решениями, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Частично удовлетворяя заявленные требования, суды признали правомерным доначисление НДФЛ по эпизоду аренды жилого помещения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена судом округа в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Частью 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.
Согласно статьям 24, 226 НК РФ общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ") профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Частью 1 статьи 4 Закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
В силу части 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ") физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
В части 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ указано, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ.
Согласно части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД:
доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;
доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3);
доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).
В ходе проверки налоговым органом установлено, что Рязанцев В.Ю. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) с 10.04.2020 г.; одновременно находился в трудовых отношениях с обществом "Васко" (является директором общества с 27.11.2017 (трудовой договор от 27.11.2017 N ТД-1, приказ о приеме на работу от 27.11.2017) по настоящее время.
Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом "Васко" в пользу Рязанцева В.Ю. на основании чеков, сформированных в мобильном приложении "Мой налог", перечислены денежные средства в размере 945 000 руб. (июль - сентябрь 2020 г.), 315 000 руб. (октябрь - декабрь 2020 г.), 315 000 руб. (январь - март 2021 г.).
Указанные денежные средства перечислены, в том числе во исполнение договора аренды жилого помещения от 18.01.2019 с дополнительным соглашением от 10.04.2020., заключенного между обществом "Васко" (арендатор) и Рязанцевым В.Ю. (арендодатель), в соответствии с которым арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду жилое помещение общей площадью 38,9 кв. м, расположенное по адресу: Екатеринбург, пр. Академика Сахарова, дом <...>, кв. <...>.
Пунктом 1.2 указанного договора предусмотрено, что объект передается в аренду для использования в качестве юридического адреса арендатора, в том числе использование объекта в качестве фактического адреса нахождения исполнительного органа арендатора, что включает в себя использование объекта для хранения учредительной, бухгалтерской, отчетной, проектной и любой другой документации арендатора, использование объекта для деловых встреч и переговоров с контрагентами, партнерами арендатора, использование объекта для удаленной работы, направленной на развитие предпринимательской деятельности арендатора, использование объекта в любых иных формах с основной и неизменной целью под офис арендатора при условии, что организованная арендатором деятельность не ущемляет права других граждан и не нарушает правила пользования жилищным фондом.
Как следует из пункта 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет.
В силу статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В пункте 1 статьи 615 ГК РФ закреплено, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества
Жилым помещением в соответствии с частью 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Жилые помещения предназначены для проживания граждан (часть 2 статьи 288 ЖК РФ).
Судами первой и апелляционной инстанции установлено, что указанное в договоре аренды от 18.01.2019 жилое помещение, предоставлено физическим лицом обществу в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, в то время как закон связывает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений.
Таким образом, суды обоснованно заключили, что выплаты, произведенные в рамках договора от 18.01.2019, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД и, следовательно, подлежат налогообложению НДФЛ. Иной подход противоречил бы смыслу и целям, заложенным Законом N 422-ФЗ.
Пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с недостоверностью адреса юридического лица", допускающий регистрацию юридических лиц по месту проживания граждан, как верно отмечено судом апелляционной инстанции, не означает возможность применения к спорным отношениям специального режима налогообложения, установленного Законом N 422-ФЗ.
Правильно применив указанные выше нормы права, суды обоснованно посчитали, что в данной части отсутствуют основания для признания недействительными решения налогового органа, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.
Суд кассационной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 05.03.2022 по делу N А60-62971/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Васко" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
О.Л.ГАВРИЛЕНКО
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
Е.А.КРАВЦОВА