Вопрос: Указанием Банка России N 6406-У <1> в разд. II формы 0409110 <2> введен новый код расшифровки S211/1.3 "Символ 211 отчетности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, сформированных по операциям уступки прав требования".
--------------------------------
<1> Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У "О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)".
<2> Отчетность по форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - форма 0409110).
Банк просит пояснить на примере, какой из вариантов заполнения кода является корректным, либо указать иной вариант для отражения в форме 0409110.
Пример:
В мае 2023 г. банк отразил в учете следующие операции:
Дт 45507 Кт 40817 - выдача кредита в размере 100 ед.;
Дт 70606 (символ 37115) Кт 45515 - формирование резерва на возможные потери (ставка 20%) в размере 20 ед.;
Дт 45523 Кт 70601 (символ 17115) - отражение корректировки резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее - корректировки под ОКУ) на счете 70601 (символ 17115) (ставка оценочного резерва 17%) в размере 3 ед.
В августе 2023 г. банк по договору цессии продал кредит за 90 ед. и отразил в учете следующие операции:
Дт 61214 Кт 45507 - реализация кредита в размере 100 ед.;
Дт 45515 Кт 61214 - списание сформированного резерва в размере 20 ед.;
Дт 61214 Кт 45523 - списание корректировки под ОКУ в размере 3 ед.;
Дт 47423 Кт 61214 - отражение требования по оплате договора цессии в размере 90 ед.;
Дт 61214 Кт 70601 (символ 21115) - отражение финансового результата от реализации кредита по договору цессии в размере 7 ед.
|
Показатели форм |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 3 |
|
На 01.07.2023 |
|||
|
Строка 4 ф. 0409807 |
-17 (3 - 20) |
-17 (3 - 20) |
-17 (3 - 20) |
|
Код S211/1.3 |
В сумме резерва и корректировки под ОКУ |
В сумме резерва, восстановленного на доходы при реализации |
В сумме дохода (финансового результата), отраженного на символе 211 |
|
|
17 (20 - 3) |
20 |
7 |
|
Строка 4 ф. 0409807 |
0 |
3 |
-10 |
|
|
-17 + 17 (S211/1.3) |
-17 + 20 (S211/1.3) |
-17 + 7 (S211/1.3) |
|
Строка 19 ф. 0409807 <3> |
-10 |
-13 |
0 |
|
|
7 (символ 21115) - 17 |
7 (символ 21115) - 20 |
7 (символ 21115) - 7 |
|
|
(S211/1.3) |
(S211/1.3) |
(S211/1.3) |
--------------------------------
<3> В строке 19 формы 0409807 отражаются прочие операционные доходы, а по вариантам 1 и 2 примера получается отрицательная величина.
С учетом того что код S211/1.3 используется для корректировки статей 4 "Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам" и 19 "Прочие операционные доходы" формы 0409807 <4>, банк просит пояснить, применяется ли данный код, в случае если при реализации кредита получен отрицательный финансовый результат (убыток), который был отражен на счете 70606 (символ 411). Например, если в приведенном выше примере банк продал кредит за 60 ед. и убыток от реализации, отраженный на счете 70606 (символ 41115), составил 23 ед.
--------------------------------
<4> Отчетность по форме 0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)" (далее - форма 0409807).
Ответ: Исходя из информации, приведенной в примере банка, сумма дохода от восстановления РВП <5> и финансового результата от списания корректировок РВП до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (далее - корректировки до оценочного резерва) по реализованным (уступленным) правам требования, включаемая в состав расшифровки S211/1.3 раздела II формы 0409110, составляет 17 ед., а положительный финансовый результат от операции уступки прав требования - 7 ед. Таким образом, в примере, приведенном банком, верным является вариант 1.
--------------------------------
<5> Резервы на возможные потери (далее - РВП).
В случае получения банком отрицательного финансового результата от операции уступки прав требования он учитывается по символу N 411 отчета о финансовых результатах и отражается по сроке 21 <6> формы 0409807. В этом случае банк вправе отразить сумму дохода от восстановления РВП и финансового результата от списания корректировок до оценочного резерва по реализованным (уступленным) правам требования по строке 4 <7> формы 0409807 путем реклассификации статей формы, исходя из принципа приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.
--------------------------------
<6> Статья 21 "Операционные расходы" формы 0409807.
<7> Статья 4 "Изменение резерва на возможные потери и оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе" формы 0409807.
Необходимые изменения в порядок составления раздела II формы 0409110 будут внесены в общеустановленном порядке.
25.12.2023