Вопрос: О предложении по внесению изменений в законодательство в части уточнения порядка представления уведомления о КИК и привлечения к ответственности за неисполнение обязанности по его представлению.
Ответ: Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение от 20.12.2022 (далее - обращение) и содержащиеся и нем предложения о внесении в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) изменений, в том числе направленных на уточнение порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях и применения мер ответственности за неисполнение обязанности по представлению указанного уведомления, и сообщает следующее.
Предлагаемые в обращении варианты внесения вышеуказанных изменений обосновываются наличием у налогоплательщиков отдельных проблем при исполнении ими обязанности по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях в результате совершения государствами, на территории которых зарегистрированы такие компании, недружественных действий в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц (далее - недружественные государства).
В частности, в обращении отмечается наличие сложностей при получении налогоплательщиками в недружественных государствах документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемых ими иностранных компаний (в том числе их финансовой отчетности), в то время как наличие таких документов необходимо для раскрытия в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях сведений о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. При этом пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса предусмотрено, что представление в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, в отношении которой представлены недостоверные сведения.
В связи с этим необходимо отметить, что ввиду наличия таких сложностей Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 126 Кодекса внесены изменения, исключающие применение штрафных санкций, предусмотренных пунктами 1.1 и 1.1-1 указанной статьи, за непредставление налогоплательщиками - контролирующими лицами в 2022 и 2023 годах документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемых иностранных компаний за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы.
Одновременно обращаем внимание на разъяснения, которые были направлены Федеральной налоговой службой России письмом от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376 "Об особенностях администрирования правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний за отчетные периоды 2021 - 2022 годов" в адрес территориальных налоговых органов в целях обеспечения применения положений Кодекса с учетом вышеуказанных изменений.
В соответствии с данными разъяснениями невозможность раскрытия сведений о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях (обусловленная вышеуказанными сложностями) не может рассматриваться в качестве недостоверных сведений, ответственность за представление которых предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.
Следовательно, возможное влияние сложностей при получении налогоплательщиками в недружественных государствах документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемых ими иностранных компаний (в том числе их финансовой отчетности), на процесс исполнения обязанности по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях уже учитывается в рамках правоприменительной деятельности.
Кроме того, обращаем внимание, что на основании пункта 6.1 статьи 25.14 Кодекса сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании не подлежат раскрытию в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, если налогоплательщик - физическое лицо представил в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании.
Также отмечаем, что используемый в настоящее время подход к определению контролируемых иностранных компаний и их контролирующих лиц, а также к контролю за соблюдением правил налогообложения прибыли таких компаний (на основе уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и уведомлений об участии в иностранных организациях (иностранных структурах без образования юридического лица)) основан на международном опыте экономически развитых стран и применяется большинством таких стран.
Учитывая изложенное, предлагаемые в обращении варианты внесения изменений в Кодекс не поддерживаются.
А.В.САЗАНОВ
13.01.2023