Вопрос: Об учете в 2022 - 2024 гг. положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших от переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России рассмотрел обращение и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Таким образом, в НК РФ предусмотрен механизм, позволяющий налогоплательщику при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать как в составе доходов, так и в составе расходов результат изменения курса валюты по требованиям (обязательствам) во времени (курсовую разницу). Так, в случае роста курса валюты при пересчете требований (обязательств) налогоплательщика, выраженных в иностранной валюте, возникает доход в виде положительной курсовой разницы, а в случае падения - расход (отрицательная курсовая разница), подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Положительная курсовая разница является равноправным элементом определения налоговой базы по налогу на прибыль, как и отрицательная курсовая разница.
Согласно установленному Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) порядку учета курсовых разниц на 2022 - 2024 годы положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.
С учетом указанного если валютные обязательства возникли до 2022 года, то соответствующие суммы требований (обязательств) по такому долговому обязательству переоценивались в общеустановленном порядке с момента возникновения таких требований (обязательств) с признанием соответствующих сумм переоценки (положительной и отрицательной) при определении налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) периода. Указанное позволяло нивелировать рост или падение соответствующей валюты долгового обязательства. При этом отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте в 2022 году, учитывалась налогоплательщиком в уменьшение налоговой базы в старом порядке (ежемесячно и (или) на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств)).
Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся установленного положениями Закона N 67-ФЗ временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
Таким образом, налогоплательщик вправе в 2022 - 2024 годах осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц симметрично, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте.
В отношении увеличения обязательств по процентным платежам и показателя долговой нагрузки сообщается, что ввиду отсутствия в обращении каких-либо данных, подтверждающих (или опровергающих) изменение совокупного размера обязательств организаций, невозможно оценить экономическую обоснованность данного утверждения.
Учитывая указанное, считаем, что необходимость в поправках в главу 25 НК РФ отсутствует.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.01.2023