Вопрос: ОАО в соответствии с заключенными договорами оказывает услуги по организации транспортировки газа по территории Республики Казахстан. При транспортировке газа по территории Республики Казахстан оформляется таможенный режим перемещения российских товаров между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию иностранного государства (статья 317 Таможенного кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года, имеющего приоритет над национальным законодательством, услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств Сторон, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми Сторонами. Специального порядка для этих целей нормативными правовыми актами в настоящее время не предусмотрено.
Применительно к указанной ситуации может быть рассмотрен подпункт 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), однако в нем предусмотрено, что НДС по ставке 0 процентов взимается именно при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Соответственно, положения пункта 4 статьи 165 НК РФ о порядке подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, также распространяются, в частности, на случаи, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, применение какой ставки НДС является обоснованным в вышеописанной ситуации с точки зрения действующего законодательства и следует ли применять в этом случае порядок подтверждения факта оказания услуг для применения нулевой ставки, и если да, то какой.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации транспортировки газа по территории Республики Казахстан и сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года (далее - Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон. При этом данной статьей Соглашения установлен перечень услуг, облагаемых ставкой налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, независимо от норм налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан. В указанный перечень включены услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств Сторон, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми Сторонами.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации налогоплательщиками работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
Необходимо отметить, что согласно статье 167 Таможенного кодекса Российской Федерации международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таким образом, подпункт 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении услуг по транспортировке российского газа между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию Республики Казахстан не применяется.
Учитывая изложенное, вышеуказанные услуги по организации транспортировки российского газа подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года, имеющего приоритет над национальным законодательством, услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств Сторон, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми Сторонами. Специального порядка для этих целей нормативными правовыми актами в настоящее время не предусмотрено.
Применительно к указанной ситуации может быть рассмотрен подпункт 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), однако в нем предусмотрено, что НДС по ставке 0 процентов взимается именно при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Соответственно, положения пункта 4 статьи 165 НК РФ о порядке подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, также распространяются, в частности, на случаи, указанные в подпункте 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, применение какой ставки НДС является обоснованным в вышеописанной ситуации с точки зрения действующего законодательства и следует ли применять в этом случае порядок подтверждения факта оказания услуг для применения нулевой ставки, и если да, то какой.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации транспортировки газа по территории Республики Казахстан и сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года (далее - Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон. При этом данной статьей Соглашения установлен перечень услуг, облагаемых ставкой налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, независимо от норм налогового законодательства Российской Федерации и Республики Казахстан. В указанный перечень включены услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств Сторон, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми Сторонами.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации налогоплательщиками работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
Необходимо отметить, что согласно статье 167 Таможенного кодекса Российской Федерации международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таким образом, подпункт 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении услуг по транспортировке российского газа между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию Республики Казахстан не применяется.
Учитывая изложенное, вышеуказанные услуги по организации транспортировки российского газа подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Н.А.Комова
Н.А.Комова
Читайте подробнее: В отношении транспортировки газа ставка НДС - 18%