Вопрос: Письмо N 1. ООО просит дать разъяснения о применении с 01.01.2006 системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход к следующей ситуации:
Организация арендует в здании производственно-складского комплекса, находящегося в промышленной зоне города (бывшая плодобаза), относящегося к объекту нестационарной торговой сети, "часть складской камеры для хранения товарных запасов и оптовой и розничной торговли строительными материалами площадью 1000 кв.м" (предмет по тексту договора). В договоре аренды (правоустанавливающий документ) и плане здания это помещение (арендуемая часть складской камеры) не обозначено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для торговой деятельности, площадь торгового зала не выделена. В техническом паспорте (инвентаризационный документ) все здание и арендуемая часть складской камеры (камера N 16) в том числе обозначены как производственно-складского назначения. Реконструкции арендуемого помещения не производилось. Общество осуществляет в арендуемом помещении хранение товарных запасов и торговлю строительными и отделочными материалами юридическим лицам за безналичный расчет и физическим лицам за наличный расчет. В помещении арендуемой части складской камеры установлено складское оборудование (стеллажи высотой 4 м, обслуживаемые с помощью автопогрузчика) для хранения товарных запасов, стенды и витрины с образцами товаров для оптовых и розничных покупателей. В этом же помещении установлены персональные компьютеры для оформления счетов-фактуры и расходных накладных для юридических лиц (оптовая торговля) и контрольно-кассовые машины (6 шт.) для обслуживания физических лиц за наличный расчет (розничная торговля), товар отгружается покупателям непосредственно из этого же помещения складской камеры, в том числе по принципу самообслуживания.
Арендуемое помещение было обследовано представителями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и выдано заключение о несоответствии указанного помещения понятию "Магазин - торговля непродовольственными товарами", выдано разрешение на вид деятельности торговля оптовая и розничная со склада общего назначения.
Государственным учреждением лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции РФ обследовано указанное помещение и выдано заключение о несоответствии указанных помещений понятию магазина. ФГУП "Ростехинвентаризация" провела инвентаризацию указанного помещения и оставила назначение помещения как "складское".
1. К какому типу объекта организации торговли в части розничной торговли относится арендуемое организацией помещение:
А) объект "нестационарной торговой сети" (по признаку "... а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями главы 26_3 НК к стационарной торговой сети").
Б) объект "стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов" ("объекты стационарной торговой сети (в том числе арендованные) не соответствующие установленным главой 26_3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.")?
2. Имеет ли право организация применять в данной ситуации налогообложение в виде ЕНВД для розничной торговли? (Согласно ст.346_26 НК ограничение по площади торгового зала до 150 кв.м распространяется только на магазины и павильоны). Как рассчитать физический показатель базовой доходности для расчета ЕНВД в этом случае?
Письмо N 2. ООО просит дать разъяснения о применении системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения к следующим ситуациям:
1) Организация арендует только часть торгового зала магазина, причем арендуемая часть торгового зала больше 150 кв.м, не обеспечена подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товара и подготовке их к продаже (ст.346_26 НК РФ предусмотрено ограничение по площади 150 кв.м только для магазинов и павильонов).
Имеет ли право организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД с "торгового места" - как розничная торговля через "объект стационарной торговой сети нe имеющей торговых залов", т.к. арендуемое помещение не соответствует понятию магазина и, следовательно, ограничение по площади торгового зала на него не распространяется, объект не относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следовательно, относится к объекту стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (согласно ст.346_27 НК "Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты")?
2) Организация осуществляет в помещении офиса (площадь менее 150 кв.м) розничную торговлю за наличный расчет - покупателю на компьютере менеджером оформляются накладные на получение товара, товарный чек, принимается оплата наличными денежными средствами, пробивается чек на ККМ.
Товар отпускается покупателю из отдельно стоящего склада (площадью 2000 кв.м).
Подпадает ли данный вид деятельности под налогообложение в виде ЕНВД? К какому типу объекта организации розничной торговли будет относится данный вид деятельности? С какого физического показателя будет рассчитываться ЕНВД? Как определяется количество торговых мест?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваши письма от 01.08.2006 N 080106-01/2 и от 03.08.2006 N 080306-03 сообщает следующее.
По первому письму. В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
В связи с тем, что вашей организацией осуществляется розничная торговля в складском помещении, не отвечающем понятиям магазина или павильона, при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "торговое место".
По второму письму. В соответствии со статьей 346_27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площадь торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая вашей организацией на арендуемой части площади торгового зала магазина, превышающей 150 кв.м, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Если при реализации товаров покупателям вашей организацией выписываются накладные, выставляются счета-фактуры с выделением в них сумм налога на добавленную стоимость, то такая деятельность к розничной торговле для целей налогообложения не относится и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
Если при реализации товаров покупателям в офисе организации выдаются товарные чеки и чеки ККТ, а накладные и счета-фактуры не оформляются, и отпуск товаров осуществляется со склада, то по данному виду деятельности организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом в качестве физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход следует применять показатель "торговое место".
Организация арендует в здании производственно-складского комплекса, находящегося в промышленной зоне города (бывшая плодобаза), относящегося к объекту нестационарной торговой сети, "часть складской камеры для хранения товарных запасов и оптовой и розничной торговли строительными материалами площадью 1000 кв.м" (предмет по тексту договора). В договоре аренды (правоустанавливающий документ) и плане здания это помещение (арендуемая часть складской камеры) не обозначено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для торговой деятельности, площадь торгового зала не выделена. В техническом паспорте (инвентаризационный документ) все здание и арендуемая часть складской камеры (камера N 16) в том числе обозначены как производственно-складского назначения. Реконструкции арендуемого помещения не производилось. Общество осуществляет в арендуемом помещении хранение товарных запасов и торговлю строительными и отделочными материалами юридическим лицам за безналичный расчет и физическим лицам за наличный расчет. В помещении арендуемой части складской камеры установлено складское оборудование (стеллажи высотой 4 м, обслуживаемые с помощью автопогрузчика) для хранения товарных запасов, стенды и витрины с образцами товаров для оптовых и розничных покупателей. В этом же помещении установлены персональные компьютеры для оформления счетов-фактуры и расходных накладных для юридических лиц (оптовая торговля) и контрольно-кассовые машины (6 шт.) для обслуживания физических лиц за наличный расчет (розничная торговля), товар отгружается покупателям непосредственно из этого же помещения складской камеры, в том числе по принципу самообслуживания.
Арендуемое помещение было обследовано представителями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и выдано заключение о несоответствии указанного помещения понятию "Магазин - торговля непродовольственными товарами", выдано разрешение на вид деятельности торговля оптовая и розничная со склада общего назначения.
Государственным учреждением лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции РФ обследовано указанное помещение и выдано заключение о несоответствии указанных помещений понятию магазина. ФГУП "Ростехинвентаризация" провела инвентаризацию указанного помещения и оставила назначение помещения как "складское".
1. К какому типу объекта организации торговли в части розничной торговли относится арендуемое организацией помещение:
А) объект "нестационарной торговой сети" (по признаку "... а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями главы 26_3 НК к стационарной торговой сети").
Б) объект "стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов" ("объекты стационарной торговой сети (в том числе арендованные) не соответствующие установленным главой 26_3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.")?
2. Имеет ли право организация применять в данной ситуации налогообложение в виде ЕНВД для розничной торговли? (Согласно ст.346_26 НК ограничение по площади торгового зала до 150 кв.м распространяется только на магазины и павильоны). Как рассчитать физический показатель базовой доходности для расчета ЕНВД в этом случае?
Письмо N 2. ООО просит дать разъяснения о применении системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения к следующим ситуациям:
1) Организация арендует только часть торгового зала магазина, причем арендуемая часть торгового зала больше 150 кв.м, не обеспечена подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товара и подготовке их к продаже (ст.346_26 НК РФ предусмотрено ограничение по площади 150 кв.м только для магазинов и павильонов).
Имеет ли право организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД с "торгового места" - как розничная торговля через "объект стационарной торговой сети нe имеющей торговых залов", т.к. арендуемое помещение не соответствует понятию магазина и, следовательно, ограничение по площади торгового зала на него не распространяется, объект не относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следовательно, относится к объекту стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (согласно ст.346_27 НК "Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты")?
2) Организация осуществляет в помещении офиса (площадь менее 150 кв.м) розничную торговлю за наличный расчет - покупателю на компьютере менеджером оформляются накладные на получение товара, товарный чек, принимается оплата наличными денежными средствами, пробивается чек на ККМ.
Товар отпускается покупателю из отдельно стоящего склада (площадью 2000 кв.м).
Подпадает ли данный вид деятельности под налогообложение в виде ЕНВД? К какому типу объекта организации розничной торговли будет относится данный вид деятельности? С какого физического показателя будет рассчитываться ЕНВД? Как определяется количество торговых мест?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваши письма от 01.08.2006 N 080106-01/2 и от 03.08.2006 N 080306-03 сообщает следующее.
По первому письму. В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346_27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
В связи с тем, что вашей организацией осуществляется розничная торговля в складском помещении, не отвечающем понятиям магазина или павильона, при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "торговое место".
По второму письму. В соответствии со статьей 346_27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К площадь торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая вашей организацией на арендуемой части площади торгового зала магазина, превышающей 150 кв.м, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Если при реализации товаров покупателям вашей организацией выписываются накладные, выставляются счета-фактуры с выделением в них сумм налога на добавленную стоимость, то такая деятельность к розничной торговле для целей налогообложения не относится и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения.
Если при реализации товаров покупателям в офисе организации выдаются товарные чеки и чеки ККТ, а накладные и счета-фактуры не оформляются, и отпуск товаров осуществляется со склада, то по данному виду деятельности организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом в качестве физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход следует применять показатель "торговое место".
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Торговля со склада - "торговое место"