Вопрос: Какая ставка НДС применяется по операциям предоставления железнодорожного подвижного состава российской организацией, не являющейся собственником железнодорожного подвижного состава, для перевозок по территории Республики Казахстан?
Между российским налогоплательщиком (исполнителем) и налогоплательщиком ЕАЭС (Республика Казахстан) заключен договор об оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожных перевозок грузов заказчика, согласно которому исполнитель оказывает услуги по предоставлению подвижного состава для осуществления перевозок грузов заказчика по маршрутам, определенным дополнительными соглашениями (на территории Республики Казахстан).
Как с точки зрения ст. 148 НК РФ будет определяться место реализации услуг (будет ли являться местом их реализации территория РФ) и, следовательно, будут ли услуги облагаться НДС?
Правильно ли, что, поскольку железнодорожный подвижной состав (транспортное средство) в период оказания услуг по договору находился исключительно на территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации услуг является территория Республики Казахстан, поскольку услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава как часть перевозочного процесса по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ относятся к услугам, непосредственно связанным с движимым имуществом, находящимся в определенном месте? В связи с изложенным местом реализации услуг по предоставлению подвижного состава (железнодорожных вагонов), оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту государства - члена ЕАЭС, в том числе с целью их использования за пределами территории РФ, признается территория Республики Казахстан. Если местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то объекта налогообложения по НДС нет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению российской организацией железнодорожного подвижного состава, принадлежащего на праве собственности или аренды хозяйствующему субъекту Республики Казахстан, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Место реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым согласно пункту 2 раздела I "Общие положения" Протокола относятся единицы железнодорожного подвижного состава, определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 29 Протокола по месту осуществления деятельности налогоплательщика, оказывающего эти услуги. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан, в том числе с целью их использования за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и порядок налогообложения таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при оказании услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и контейнеров для осуществления международных перевозок. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется только в отношении услуг по предоставлению российской организацией железнодорожного подвижного состава, принадлежащего на праве собственности или аренды, хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС для осуществления международных перевозок.
В отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления иных видов перевозок на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.01.2023