Вопрос: ОАО (Банк) в рамках организации выпуска собственных ценных бумаг (акций) заключило договор об оказании консультационных услуг с организацией, имеющей лицензию, в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". В соответствии с договором банку будут оказаны услуги:
- рекомендации по проведению дополнительной эмиссии акций банка;
- консультирование по определению возможного диапазона приемлемых оценок стоимости акций банка, используя различные методики;
- анализ и сравнение вариантов структуры сделки;
- подготовка презентационных материалов;
- формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции;
- консультации в отношении оптимальной цены на акции Банка;
- подготовка аналитических обзоров о банке;
- координация работы иных лиц, в случае их привлечения для целей эмиссии.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Просим вас пояснить, являются ли консультационные услуги, оплаченные в рамках эмиссии акций внереализационными расходами, относящимися к пп.3 п.1. ст.265 НК РФ, либо учитываются в соответствии с пп.15 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией?
Также просим вас пояснить порядок признания вышеизложенных консультационных расходов, если условиями контракта оплата услуг консультанта предусмотрена непосредственно после размещения акций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой консультационных услуг, оказываемых банку сторонними организациями при дополнительной эмиссии ценных бумаг, и сообщает следующее.
Как следует из письма, банк в ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание консультационных услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление деятельности. Подпунктом 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Как следует из приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги.
В соответствии со ст. 252 Кодекса расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
По нашему мнению, приведенный перечень консультационных услуг не отвечает требованиям ст. 252 Кодекса в части экономической обоснованности расходов. Указанные в письме услуги по сути являются маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь открытым акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг, располагает квалифицированными специалистами.
Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может заключать договоры с профессиональными участникам рынка ценных бумаг на оказание услуг, связанных с их уставной деятельностью: услуги по регистрации эмиссии ценных бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя и т.п.
Учитывая это, по нашему мнению, банк не может учитывать в целях налогообложения прибыли перечисленные в письме консультационные расходы, как экономически неоправданные затраты.
- рекомендации по проведению дополнительной эмиссии акций банка;
- консультирование по определению возможного диапазона приемлемых оценок стоимости акций банка, используя различные методики;
- анализ и сравнение вариантов структуры сделки;
- подготовка презентационных материалов;
- формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции;
- консультации в отношении оптимальной цены на акции Банка;
- подготовка аналитических обзоров о банке;
- координация работы иных лиц, в случае их привлечения для целей эмиссии.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Просим вас пояснить, являются ли консультационные услуги, оплаченные в рамках эмиссии акций внереализационными расходами, относящимися к пп.3 п.1. ст.265 НК РФ, либо учитываются в соответствии с пп.15 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией?
Также просим вас пояснить порядок признания вышеизложенных консультационных расходов, если условиями контракта оплата услуг консультанта предусмотрена непосредственно после размещения акций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой консультационных услуг, оказываемых банку сторонними организациями при дополнительной эмиссии ценных бумаг, и сообщает следующее.
Как следует из письма, банк в ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание консультационных услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление деятельности. Подпунктом 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Как следует из приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги.
В соответствии со ст. 252 Кодекса расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
По нашему мнению, приведенный перечень консультационных услуг не отвечает требованиям ст. 252 Кодекса в части экономической обоснованности расходов. Указанные в письме услуги по сути являются маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь открытым акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг, располагает квалифицированными специалистами.
Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может заключать договоры с профессиональными участникам рынка ценных бумаг на оказание услуг, связанных с их уставной деятельностью: услуги по регистрации эмиссии ценных бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя и т.п.
Учитывая это, по нашему мнению, банк не может учитывать в целях налогообложения прибыли перечисленные в письме консультационные расходы, как экономически неоправданные затраты.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Консультации по эмиссии ценных бумаг не умньшают прибыль