Вопрос: О раздельном учете доходов (расходов) в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент СПВ, СПВ) и сообщает следующее.
Согласно пунктам 2, 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение) резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением. Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Для организаций, получивших статус резидента СПВ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона резидент СПВ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
Пунктами 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ предоставлена возможность резиденту СПВ выбрать порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В частности, резидент СПВ может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения. При этом резидент СПВ должен закрепить указанный выбор в учетной политике до налогового периода, в котором получит первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются в отношении доходов от видов деятельности, которые предусмотрены соглашением.
Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.
В силу нормы статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая для российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных налогоплательщиком расходов, которые определяются положениями главы 25 НК РФ.
К доходам согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Таким образом, прибыль формируется с учетом доходов от реализации и внереализационных доходов.
Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по соответствующей деятельности учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнения соглашения.
Одновременно сообщаем, что порядок ведения раздельного учета для целей налогообложения НК РФ не регламентируется, а определяется налогоплательщиком самостоятельно и должен быть зафиксирован в учетной политике.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.12.2023