Зарегистрировано в Минюсте России 12 декабря 2017 г. № 49215
Начало действия редакции - 01.01.2024.
Список изменяющих документов
(в ред. Указаний Банка России от 21.06.2018 N 4828-У,
от 18.12.2018 N 5018-У, от 06.06.2023 N 6438-У)
Настоящее Положение на основании статьи 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4830), части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154; 2016, N 22, ст. 3097; 2017, N 30, ст. 4440) (далее - Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ), статьи 6 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3459, ст. 3469; 2001, N 26, ст. 2586; N 33, ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 27, ст. 2700; N 50, ст. 4855; N 52, ст. 5033, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 1, ст. 18, ст. 45; N 30, ст. 3117; 2006, N 6, ст. 636; N 19, ст. 2061; N 31, ст. 3439; N 52, ст. 5497; 2007, N 1, ст. 9; N 22, ст. 2563; N 31, ст. 4011; N 41, ст. 4845; N 45, ст. 5425; N 50, ст. 6238; 2008, N 10, ст. 895; 2009, N 1, ст. 23; N 9, ст. 1043; N 18, ст. 2153; N 23, ст. 2776; N 30, ст. 3739; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 8, ст. 775; N 27, ст. 3432; N 30, ст. 4012; N 31, ст. 4193; N 47, ст. 6028; 2011, N 7, ст. 905; N 27, ст. 3873, ст. 3880; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6730; N 49, ст. 7069; N 50, ст. 7351; 2012, N 27, ст. 3588; N 31, ст. 4333; N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7605, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 19, ст. 2317, ст. 2329; N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3438, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 40, ст. 5036; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6683, ст. 6699; 2014, N 6, ст. 563; N 19, ст. 2311; N 26, ст. 3379, ст. 3395; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5317, ст. 5320; N 45, ст. 6144, ст. 6154; N 49, ст. 6912; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 37; N 17, ст. 2473; N 27, ст. 3947, ст. 3950; N 29, ст. 4355, ст. 4357, ст. 4385; N 51, ст. 7243; 2016, N 1, ст. 23; N 15, ст. 2050; N 26, ст. 3860; N 27, ст. 4294, ст. 4295; 2017, N 14, ст. 2000; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 25, ст. 3596; N 30, ст. 4456; N 31, ст. 4754, ст. 4830) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 сентября 2017 года N 26) устанавливает для кредитных организаций порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.
Глава 1. Общие положения
1.1. Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81; N 27, ст. 4225; 2017, N 25, ст. 3592; N 27, ст. 3925; N 27, ст. 3925; N 30, ст. 4444) (далее - Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ) либо условиями договора, предметом которого является приобретение или выбытие (реализация) ценной бумаги, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются на основании первичных учетных документов, подтверждающих переход прав собственности на ценную бумагу, либо при выполнении определяющих переход прав собственности на ценную бумагу условий договора, предметом которого является приобретение или выбытие (реализация) ценной бумаги.
1.2. При первоначальном признании ценные бумаги оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной в случае ценных бумаг, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, связанных с приобретением ценных бумаг.
Оценка справедливой стоимости ценной бумаги осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 (далее - приказ Минфина России N 98н), и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044 (далее - приказ Минфина России N 111н) (далее - МСФО (IFRS) 13).
Методы определения справедливой стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
1.3. После первоначального признания и до прекращения признания ценные бумаги оцениваются по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением A Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9), либо по справедливой стоимости в зависимости от их классификации, предусмотренной главой 2 настоящего Положения.
1.4. К процентным доходам по ценным бумагам относятся доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (далее - процентные доходы).
Признание в бухгалтерском учете процентных доходов по ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 24 ноября 2022 года N 810-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода" (зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный N 71868) (далее - Положение Банка России N 810-П).
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
Амортизированная стоимость определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки (далее - ЭПС) в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Методы определения амортизированной стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода проценты и купоны начисляются по ставке, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся на балансовый счет по учету процентных доходов равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.
Необходимость применения метода ЭПС к ценным бумагам, если срок погашения ценных бумаг с даты их приобретения не превышает один год или если разница между амортизированной стоимостью ценных бумаг, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью ценных бумаг, определенной линейным методом, не является существенной, определяется кредитной организацией.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭПС процентные доходы начисляются по ЭПС. ЭПС для расчета амортизированной стоимости определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9.
Банками с универсальной лицензией амортизированная стоимость определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.
Банками с базовой лицензией и небанковскими кредитными организациями амортизированная стоимость долговых ценных бумаг определятся не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.
Периодичность определения амортизированной стоимости ценной бумаги утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Кредитная организация обязана пересматривать ожидаемые денежные потоки по долговым ценным бумагам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.
Изменение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков отражается с учетом следующего.
Увеличение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
Уменьшение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит балансового счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.
При необходимости производится пересчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.
Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется в случае отличия ЭПС, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.
(п. 1.4 в ред. Указания Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
1.5. Балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:
ценных бумаг,
процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,
переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,
резервов на возможные потери,
корректировок резервов на возможные потери.
1.6. Списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах осуществляется при передаче прав собственности на ценную бумагу, погашении ценной бумаги либо невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в случаях, предусмотренных пунктом 3.2.3 МСФО (IFRS) 9.
Ценная бумага списывается с балансовых счетов в дату исполнения лицом, обязанным по ценной бумаге (далее - эмитент), обязательств по погашению долговой ценной бумаги.
1.7. Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, в случае если выполняются требования для прекращения признания, установленные пунктом 3.2.6 МСФО (IFRS) 9.
1.8. В бухгалтерском учете отражаются операции по каждой сделке вне зависимости от места и способа их совершения. Сальдирование финансовых результатов (доходов и расходов) по разным сделкам на приобретение и реализацию ценных бумаг не допускается.
1.9. Аналитический учет долговых ценных бумаг ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах по учету ценных бумаг второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).
Аналитический учет долевых ценных бумаг ведется в рублях или в валюте номинала.
В случае если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по установленному Банком России официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс) или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.
По эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) либо код, присваиваемый национальным регистрационным агентством или заменяющей его в этом качестве организацией (далее - идентификационный код ценной бумаги), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным способом оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим идентификационного кода ценной бумаги, аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
1.10. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, уплаченного при приобретении, ведется на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" или на лицевом (лицевых) счете (счетах) выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).
Бухгалтерский учет дохода, начисленного в виде процента по долговым ценным бумагам, ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Начисленные проценты (к получению)" (далее - лицевой счет по учету начисленных процентов к получению), открываемом (открываемых) на балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашаются купоны).
1.11. При несовпадении даты перехода прав собственности на ценные бумаги и даты расчетов по ценным бумагам, определенных условиями сделки, с датой заключения сделки по приобретению (реализации) ценных бумаг требования (обязательства) по поставке ценных бумаг и обязательства (требования) по поставке денежных средств учитываются на счетах главы Г "Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, установленного Положением Банка России от 24 ноября 2022 года N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (зарегистрировано Минюстом России 29 декабря 2022 года, регистрационный N 71867, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 23 марта 2023 года N 6380-У (зарегистрировано Минюстом России 24 апреля 2023 года, регистрационный N 73130) (далее - План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций).
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
По договорам, предметом которых является приобретение ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по которым дата первоначального признания ценных бумаг не наступила на конец отчетного периода и на которые не распространяется Положение Банка России от 4 июля 2011 года N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 22 июля 2011 года N 21445, 6 декабря 2013 года N 30553, 18 декабря 2015 года N 40165, не реже чем на каждую отчетную дату проводится оценка величины изменения справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг до отчетной даты. В случае если изменение справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора, предметом которого является приобретение ценных бумаг, до отчетной даты является существенным, в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается изменение справедливой стоимости приобретаемых ценных бумаг с даты заключения договора на приобретение ценных бумаг и до отчетной даты на балансовых счетах по учету переоценки ценных бумаг в соответствии с порядком учета переоценки приобретаемых ценных бумаг после их первоначального признания. Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
1.12. При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых ценных бумаг их стоимость переносится на счет N 50505 "Долговые ценные бумаги, не погашенные в срок".
1.13. Списание безнадежной для взыскания задолженности по долговым ценным бумагам, признанной таковой в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 12 июля 2017 года N 47384 (далее - Положение Банка России N 590-П), осуществляется кредитной организацией за счет резерва на возможные потери, сформированного по задолженности.
1.14. В долговые ценные бумаги включаются в том числе векселя, за исключением отдельного упоминания векселей.
Глава 2. Классификация ценных бумаг при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
2.1. После первоначального признания ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:
бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления ценными бумагами,
характеристик ценных бумаг, связанных с предусмотренными условиями выпуска ценных бумаг денежными потоками.
2.1.1. Ценные бумаги оцениваются кредитной организацией по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:
управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков;
условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
2.1.2. Ценные бумаги оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия:
управление ценными бумагами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является как получение предусмотренных условиями выпуска ценных бумаг денежных потоков, так и продажа ценных бумаг;
условия выпуска ценных бумаг предусматривают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
2.1.3. Ценные бумаги, которые не были классифицированы кредитной организацией в категорию ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, или категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в том числе ценные бумаги, предназначенные для торговли, оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
2.1.4. Решение об отражении в составе прочего совокупного дохода изменений справедливой стоимости не предназначенных для торговли долевых ценных бумаг принимается кредитной организацией в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9.
2.2. При изменении бизнес-модели, используемой для управления ценными бумагами, кредитная организация должна реклассифицировать ценные бумаги из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости или в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости или в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с главами 5, 6 и 7 настоящего Положения.
2.3. В случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".
В случае если кредитная организация осуществляет контроль (или совместный контроль) над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие кредитной организации, учитываются на счете N 60106 "Паи паевых инвестиционных фондов".
Контроль определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, совместный контроль определяется в соответствии с Приложением A Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, значительное влияние определяется в соответствии с пунктом 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669.
2.3.1. На дату получения контроля над управлением акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом или возможности оказывать значительное влияние на деятельность акционерного общества, паевого инвестиционного фонда признание акций, паев таких акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов на счетах по учету вложений в ценные бумаги прекращается. Акции, паи акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов отражаются на балансовых счетах по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды.
2.3.2. В учетной политике кредитной организации утверждается один из следующих способов оценки акций, паев, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды:
по справедливой стоимости;
без проведения последующей переоценки.
2.3.3. В случае утраты контроля над управлением акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом или значительного влияния на деятельность акционерного общества, паевого инвестиционного фонда признание акций, паев на счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" прекращается. Акции, паи отражаются на балансовых счетах по учету долевых ценных бумаг.
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг
3.1. К затратам по сделке относятся: дополнительные расходы, связанные с приобретением или выбытием ценных бумаг, в том числе расходы на оплату консультационных, информационных и регистрационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредникам, организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, а также затраты по сделке в соответствии с пунктом B5.4.8 МСФО (IFRS) 9.
3.2. Затраты, указанные в пункте 3.1 настоящего Положения, принятые кредитной организацией к оплате до даты приобретения ценных бумаг, учитываются на счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовыми счетами по учету денежных средств или расчетов по прочим операциям: счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Главы А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется в рублях по официальному курсу на дату их осуществления.
В случае если в последующем решение о приобретении ценных бумаг не принимается, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".
3.3. При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансовых счетов по учету вложений в ценные бумаги
Кредит балансового счета по учету денежных средств, счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)", счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" и счета N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", а в части затрат, связанных с приобретением, также счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" и счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
В случае если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала, то такие затраты переводятся в валюту номинала по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.
3.4. При приобретении ценной бумаги, оцениваемой по справедливой стоимости через прибыль или убыток, стоимость затрат, связанных с ее приобретением, не включается в стоимость ценной бумаги, а относится непосредственно на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".
В части затрат, указанных в пункте 3.1 настоящего Положения и принятых кредитной организацией к оплате в день приобретения ценных бумаг, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
3.5. Затраты по сделке, признанные кредитной организацией несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету расходов.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
3.6. На дату первоначального признания ценной бумаги ее стоимость отражается на балансовом счете по учету ценных бумаг в валюте номинала.
3.7. В случае если при приобретении долговых ценных бумаг цена сделки без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки, выше их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и указанной ценой сделки (далее - премия по приобретенным долговым ценным бумагам) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам", открываемом на балансовом счете по учету долговых ценных бумаг.
Номинальная стоимость долговых ценных бумаг, приобретаемых по цене выше их номинальной стоимости, отражается на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии).
3.8. Справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании является цена сделки, определяемая в соответствии с пунктом B.5.1.1 МСФО (IFRS) 9.
В случае если справедливая стоимость приобретаемых ценных бумаг при первоначальном признании существенно отличается от цены сделки по приобретению ценных бумаг, то в бухгалтерском учете подлежит отражению разница между справедливой стоимостью ценных бумаг и ценой сделки по приобретению ценных бумаг. Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.
3.9. Понятия "наблюдаемые исходные данные", "ненаблюдаемые исходные данные" и "активный рынок" определяются в соответствии с Приложением A МСФО (IFRS) 13.
В случае если справедливая стоимость ценной бумаги подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости ценной бумаги использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке исходных данных, разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и ценой сделки по приобретению ценной бумаги, признанная кредитной организацией существенной, отражается в составе прибыли или убытка с учетом следующего.
3.9.1. Отрицательная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и ценой сделки по приобретению ценной бумаги признается расходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" или раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или балансового счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг).
3.9.2. Положительная разница между справедливой стоимостью ценной бумаги при первоначальном признании и ценой сделки по приобретению ценной бумаги признается доходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг (для долевых ценных бумаг) или балансового счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг (для долговых ценных бумаг)
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" или раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
3.10. В случае если справедливая стоимость долговой ценной бумаги при первоначальном признании не подтверждается котировкой активного рынка в отношении идентичной ценной бумаги или если для определения справедливой стоимости долговой ценной бумаги не использовалась техника оценки, основанная исключительно на наблюдаемых на рынке исходных данных, разница между справедливой стоимостью долговой ценной бумаги при первоначальном признании и ценой сделки по приобретению долговой ценной бумаги в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается, так как к этой разнице применяется отсрочка (далее - отсроченная разница).
Одновременно с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с главой 4 настоящего Положения процентных доходов по долговой ценной бумаге отсроченная разница отражается в ОФР бухгалтерской записью:
в случае если отсроченная разница положительная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");
в случае если отсроченная разница отрицательная:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентного дохода по долговым ценным бумагам
4.1. Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым ценным бумагам осуществляется с учетом следующего, если иное не утверждено кредитной организацией в учетной политике на основании пункта 7.7 настоящего Положения.
4.1.1. В соответствии с пунктом 1.3 настоящего Положения стоимость долговых ценных бумаг изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия.
4.1.2. Не позднее последнего дня месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного периода.
При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный доход, начисленный за период с указанных в настоящем подпункте дат по дату выбытия (реализации) включительно.
4.1.3. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой сделки без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки (дисконт), начисляется в течение срока их обращения в соответствии с выбранным методом начисления процентного дохода по мере причитающегося по ним по условиям выпуска дохода с учетом требований пункта 1.4 настоящего Положения.
Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемом (открываемых) на балансовых счетах с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.
Не позднее последнего дня месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения.
При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных в настоящем подпункте дат по дату выбытия (реализации) включительно.
4.1.4. При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения, и на сумму процентных доходов, начисленных за истекший месяц или с даты приобретения.
4.1.5. В случае если долговые ценные бумаги приобретаются по цене выше их номинальной стоимости без учета процентов (купонов), входящих в цену сделки, то премия по приобретенным долговым ценным бумагам учитывается при начислении процентов (купонов) в течение срока обращения долговых ценных бумаг в соответствии с выбранным методом начисления процентных доходов и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Премии, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным долговым ценным бумагам" балансовых счетов по учету вложений в долговые ценные бумаги.
4.2. Начисление процентов (купонов) по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентов к получению балансовых счетов по учету вложений в долговые ценные бумаги
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
4.3. Начисление дисконта по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" балансовых счетов по учету вложений в долговые ценные бумаги
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
4.4. Выплата процентов (погашение купонов) по долговым ценным бумагам отражается с учетом следующего.
4.4.1. В случае если процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, учитываются на лицевом счете выпуска (отдельной ценной бумаги или партии), осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов - на полную сумму, выплаченную эмитентом
Кредит балансового счета по учету вложений в долговые ценные бумаги:
лицевого счета по учету начисленных процентов к получению - на сумму процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Положения;
лицевого счета выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену сделки.
4.4.2. В случае если процентные доходы по долговым ценным бумагам, уплаченные при приобретении, учитываются на лицевом счете по учету начисленных процентов к получению на полную сумму, выплаченную эмитентом, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету вложений в долговые ценные бумаги по лицевому счету по учету начисленных процентов к получению.
4.5. Частичное погашение номинала по долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
Кредит балансового счета по учету вложений в долговые ценные бумаги.
4.6. После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭПС от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, осуществляется корректировка их стоимости, которая отражается бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери") или
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит балансового счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.
Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости
5.1. Долговые ценные бумаги, которые кредитная организация классифицировала при первоначальном признании как оцениваемые по амортизированной стоимости, учитываются на счетах N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" и N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости".
5.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
5.3. Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости, не переоцениваются.
5.4. Формирование резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 марта 2018 года N 50381 (далее - Положение Банка России N 611-П), Положением Банка России N 590-П.
(в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
5.4.1. Формирование резерва на возможные потери отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Расходы по формированию резервов на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери".
5.4.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва на возможные потери отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
5.5. В соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 в бухгалтерском учете также отражается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.
Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и корректировки сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется в соответствии с главой 11 настоящего Положения.
5.6. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
5.7. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет их переоценку по справедливой стоимости.
5.7.1. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг, суммы сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
на амортизированную стоимость долговых ценных бумаг:
Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости";
на сумму отрицательной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:
Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму положительной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:
Дебет счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму резерва на возможные потери:
Дебет счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 10630 "Резервы на возможные потери";
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
Дебет счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери" или
Дебет счета N 51529 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери".
ЭПС в результате реклассификации не корректируется.
(пп. 5.7.1 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
5.7.2. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг бухгалтерскими записями:
на амортизированную стоимость долговых ценных бумаг:
Дебет счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости";
на сумму отрицательной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:
Дебет счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы);
на сумму положительной разницы между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью долговых ценных бумаг на дату реклассификации:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери списывается в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.
(в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
на сумму резерва на возможные потери:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 51525 "Резервы на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери";
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери" или
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 51529 "Корректировка резервов на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 51239 "Корректировка резервов на возможные потери".
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
5.8. Выбытие (реализация) долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.
Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
6.1. Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, учитываются на счетах N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
6.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
6.3. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам (по партиям ценных бумаг либо по каждой ценной бумаге).
6.3.1. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.
6.3.2. Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются кредитной организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов не производится.
По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
Справедливой стоимостью ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу на дату проведения переоценки.
6.3.3. Справедливая стоимость ценных бумаг, классифицированных при первоначальном признании как оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг, на дату прекращения признания ценных бумаг.
Периодичность определения справедливой стоимости ценных бумаг утверждается кредитной организацией в учетной политике.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами выпуска (эмитента) переоценке на дату совершения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
6.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктом 6.3 настоящего Положения переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг, за исключением случая, предусмотренного пунктом 8.5 настоящего Положения.
6.5. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, переоценка отражается с учетом следующего.
6.5.1. По приобретенным первыми ценным бумагам выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
на сумму положительной переоценки:
Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.
6.5.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:
увеличение положительной переоценки:
Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
уменьшение положительной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;
увеличение отрицательной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг;
уменьшение отрицательной переоценки:
Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
6.5.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости), списываются в соответствии с подпунктом 8.5.6 пункта 8.5 настоящего Положения.
(пп. 6.5.3 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
6.5(1). Формирование резервов на возможные потери по ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 590-П.
6.5(1).1. Формирование резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Расходы по формированию резервов на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 10630 "Резервы на возможные потери".
6.5(1).2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10630 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
6.5(1).3. Формирование резерва на возможные потери по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 50719 "Резервы на возможные потери".
Одновременно на сумму сформированного резерва на возможные потери по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 50738 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").
(п. 6.5(1) введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
6.6. Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагами и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируемого в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9, осуществляется в соответствии с главой 11 настоящего Положения.
По долевым ценным бумагам, по которым кредитная организация при первоначальном признании приняла не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки не формируются.
(в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
6.7. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
6.8. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг и векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости кредитная организация осуществляет корректировку стоимости ценных бумаг и векселей на сумму переоценки, накопленной в составе прочего совокупного дохода, и перенос стоимости ценных бумаг, сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на скорректированную стоимость ценных бумаг:
Дебет счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости"
Кредит счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму резерва на возможные потери:
Дебет счета N 10630 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 50427 "Резервы на возможные потери" или счета N 51525 "Резервы на возможные потери";
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
Дебет счета N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 50431 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 51529 "Корректировка резервов на возможные потери" или
Дебет счета N 50430 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери".
ЭПС в результате реклассификации не корректируется.
(п. 6.8 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
6.9. При проведении реклассификации ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос справедливой стоимости ценных бумаг на дату реклассификации бухгалтерской записью:
Дебет счета N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Суммы переоценки ценных бумаг, накопленные в составе прочего совокупного дохода, переносятся на счета по учету доходов и расходов бухгалтерскими записями:
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами", раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами", раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
на сумму резервов на возможные потери:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 10630 "Резервы на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери";
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 51239 "Корректировка резервов на возможные потери" или
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери"
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Кредит счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери".
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
При проведении реклассификации долговых ценных бумаг из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери списывается в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.
(абзац введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
6.10. Отражение в бухгалтерском учете выбытия (реализации) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.
6.11. При переносе акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" кредитная организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг с учетом следующего.
6.11.1. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев по справедливой стоимости осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход";
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".
6.11.2. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев без проведения последующей переоценки осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
Суммы переоценки таких ценных бумаг списываются бухгалтерскими записями:
сумма положительной переоценки:
Дебет счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы")
Кредит балансового счета по учету положительной переоценки ценных бумаг;
сумма отрицательной переоценки:
Дебет балансового счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
7.1. Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются на счетах N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
7.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
7.3. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам, либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).
7.3.1. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.
Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.
7.3.2. Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются кредитной организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов не производится.
По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.
Справедливой стоимостью ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу на дату проведения переоценки.
7.3.3. Справедливая стоимость ценных бумаг, классифицированных при первоначальном признании как оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг, на дату прекращения признания ценных бумаг.
Периодичность определения справедливой стоимости ценных бумаг утверждается кредитной организацией в учетной политике.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами выпуска (эмитента) переоценке на дату совершения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
7.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг, за исключением случая, предусмотренного пунктом 8.5 настоящего Положения.
7.5. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переоценка отражается с учетом следующего.
7.5.1. По приобретенным первыми ценным бумагам выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
на сумму положительной переоценки:
Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");
на сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.
7.5.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:
отрицательная переоценка в пределах положительной:
Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или расходов от переоценки ценных бумаг N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;
положительная переоценка в пределах отрицательной:
Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или расходов от переоценки ценных бумаг N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
Сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражается в соответствии с подпунктом 7.5.1 настоящего пункта.
7.6. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей, а также акций и паев, отраженных на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды), резервы на возможные потери и оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки не формируются.
(п. 7.6 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
7.6(1). Формирование резервов на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 590-П.
Формирование резерва на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери" или счета N 60105 "Резервы на возможные потери".
Одновременно на сумму сформированного резерва на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60107 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").
(п. 7.6(1) введен Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
7.7. Отражение в бухгалтерском учете процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
Порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором начисляются только купоны, утверждается кредитной организацией в учетной политике.
7.8. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг и векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг или векселей бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости"
Кредит счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости".
ЭПС определяется на основе справедливой стоимости ценных бумаг на дату реклассификации.
При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
на сумму резервов на возможные потери:
Дебет счета N 51240 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 51525 "Резервы на возможные потери";
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
Дебет счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери".
Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по векселям, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктом 11.8 настоящего Положения.
(п. 7.8 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
7.9. При проведении реклассификации ценных бумаг и векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг или векселей бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или к счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или к счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или к счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или к счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
ЭПС определяется на основе справедливой стоимости ценных бумаг на дату реклассификации.
При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:
на сумму резервов на возможные потери:
Дебет счета N 51240 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 10630 "Резервы на возможные потери";
на сумму корректировок резервов на возможные потери:
Дебет счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери".
Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с пунктом 11.9 настоящего Положения.
(п. 7.9 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
7.10. Отражение в бухгалтерском учете выбытия (реализации) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.
7.11. При переносе акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" кредитная организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг с учетом следующего.
7.11.1. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев по справедливой стоимости осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму положительной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:
Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".
7.11.2. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев без проведения последующей переоценки осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"
Кредит счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:
сумма положительной переоценки:
Дебет счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы")
Кредит балансового счета по учету положительной переоценки ценных бумаг;
сумма отрицательной переоценки:
Дебет балансового счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг
Кредит счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию (реализации, погашению) ценных бумаг
8.1. Операции, связанные с выбытием (реализацией, погашением) ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги, отраженной в бухгалтерском учете на дату выбытия, и стоимостью возмещения, получаемого при выбытии (реализации) или погашении ценной бумаги.
8.2. В учетной политике кредитной организации утверждается один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):
по средней стоимости ценных бумаг;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).
Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
8.3. К затратам, связанным с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;
другие затраты, непосредственно связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг.
8.4. В случае если затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату их осуществления или по кросс-курсу иностранных валют исходя из официальных курсов, установленных для иностранных валют.
8.5. Выбытие ценной бумаги в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.
На дату прекращения признания ценных бумаг осуществляется начисление процентных доходов по долговым ценным бумагам, отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выбытием (реализацией) ценных бумаг, а также осуществляется корректировка амортизированной стоимости ценных бумаг и, если ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка их справедливой стоимости.
8.5.1. Отражение в бухгалтерском учете начисления процентного дохода по долговой ценной бумаге осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
8.5.2. Начисление дисконта по долговой ценной бумаге отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 4.1 и 4.3 настоящего Положения.
8.5.3. По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги (на стоимость ценной бумаги, включая процентный доход, премию и дисконт по долговой ценной бумаге, начисленные в соответствии с пунктами 4.1 - 4.3 настоящего Положения),
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов, счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (на сумму затрат по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящихся к данной сделке,
Кредит счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - положительные разницы, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (на сумму положительной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
8.5.4. По кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражаются бухгалтерские записи:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов или счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" (на справедливую стоимость получаемого возмещения, в том числе на сумму, поступившую по погашению ценных бумаг, либо на стоимость по цене сделки,
Дебет счета второго порядка по переоценке ценных бумаг - отрицательные разницы, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 507 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" (на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг, приходящейся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости)
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
8.5.5. Одновременно финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от продажи (погашения) ценных бумаг отражается бухгалтерскими записями:
положительный финансовый результат;
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");
отрицательный финансовый результат:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
8.5.6. При выбытии (реализации) долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость списывается по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.5.3 и 8.5.4 настоящего пункта, суммы переоценки (отраженные на счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, относятся на счета по учету доходов или расходов бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");
суммы отрицательной переоценки:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
8.5.7. При выбытии (реализации) долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, их стоимость списывается по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.5.3 и 8.5.4 настоящего пункта, суммы переоценки (отраженные на счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и счете N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"), приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, относятся на счет по учету нераспределенной прибыли или непокрытого убытка бухгалтерскими записями:
суммы положительной переоценки:
Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"
Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" или счета N 10901 "Непокрытый убыток";
суммы отрицательной переоценки:
Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток" или счета N 10801 "Нераспределенная прибыль"
Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".
8.6. Операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
8.6.1. По дебету балансового счета выбытия (реализации) отражается стоимость выбывающей ценной бумаги в соответствии с подпунктом 8.5.3 пункта 8.5 настоящего Положения.
По кредиту балансового счета выбытия (реализации) отражается справедливая стоимость получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги.
8.6.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению), отражается по дебету (кредиту) балансового счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции с балансовыми счетами по учету обязательств (требований) кредитной организации по прочим операциям.
Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров репо
9.1. Понятие "договор репо" применяется в настоящем Положении в значении, установленным Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ.
9.2. Денежные средства, предоставленные по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств.
Денежные средства, полученные по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств.
Аналитический учет по балансовым счетам по учету прочих привлеченных (размещенных) средств ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.
9.3. Отражение операций по предоставлению ценных бумаг по договору репо осуществляется с учетом следующего.
9.3.1. Корректировки стоимости ценных бумаг, переданных по договорам репо, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с главами 3 и 4 настоящего Положения.
9.3.2. Переоценка ценных бумаг, переданных по договорам репо, осуществляется в соответствии с главами 6 и 7 настоящего Положения.
9.3.3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов по переданным по договорам репо долговым ценным бумагам осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
9.3.4. Учет начисленных доходов по переданным по договорам репо долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 810-П.
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
В зависимости от согласованных с первоначальным покупателем условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся первоначальному продавцу, отражается с учетом следующего.
При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".
В случае если дата выплаты эмитента по ценным бумагам и дата исполнения первоначальным покупателем обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам не совпадают, возникающая задолженность отражается на счете N 47423 "Требования по прочим операциям".
При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) первоначальному покупателю на условиях срочности, возвратности и платности осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету прочих предоставленных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".
9.4. Доходы (расходы) по договору репо представляют собой разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. В случае если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по договору репо осуществляется с учетом таких выплат.
Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.
Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.
9.5. Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются в корреспонденции со следующими счетами по учету расчетов:
N 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с финансовыми и другими активами", в случае если указанные операции совершаются кредитными организациями через посредников;
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
N 47403 "Расчеты с биржами" и N 47404 "Расчеты с биржами", в случае если указанные операции совершаются на фондовых биржах или на других организованных торгах кредитными организациями в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг;
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
N 47422 "Обязательства по прочим операциям" и N 47423 "Требования по прочим операциям", если договоры репо заключаются кредитными организациями не на организованных торгах.
Образовавшаяся на балансовых счетах по учету расчетов дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются кредитными организациями - участниками клиринга.
9.6. В случае изменения цены ценных бумаг или в случаях, предусмотренных договором репо, кредитная организация осуществляет уплату денежных средств или передачу ценных бумаг (далее - компенсационные взносы), приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.
9.7. Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором репо сроки в бухгалтерском учете отражаются все процентные доходы или расходы, а также прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального предоставления (привлечения) денежных средств или ценных бумаг по первой части договора репо. Необходимость начисления процентных доходов и расходов, а также прочих расходов (затрат по сделке) по договору репо в течение месяца определяется кредитной организацией.
9.8. Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете первоначального продавца с учетом следующего.
9.8.1. Передача ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.
9.8.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств.
9.9. Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете первоначального продавца с учетом следующего.
9.9.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю отражается бухгалтерскими записями:
в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо равно сумме привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, и начисленных процентов:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств),
Дебет счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов" или счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" (на сумму начисленных процентов)
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств);
в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на сумму начисленных процентов:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств)
Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" (на сумму начисленных процентов),
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств).
9.9.2. Получение ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг
Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.10. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца с учетом следующего.
9.10.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
9.10.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была осуществлена передача ценных бумаг
Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.10.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств.
9.10.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется передача ценных бумаг.
9.11. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете первоначального продавца с учетом следующего.
9.11.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) денежными средствами осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.11.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".
9.11.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету прочих привлеченных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.11.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета по учету прочих размещенных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.12. При неисполнении второй части договора репо в конце операционного дня осуществляются бухгалтерские записи:
в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств в сумме привлеченных денежных средств и начисленных процентов переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности;
в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, сумма начисленных процентов списывается со счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" в корреспонденции с балансовым счетом по учету прочих привлеченных средств, после чего обязательство по возврату денежных средств переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности.
9.13. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения. Одновременно сумма обязательства по возврату денежных средств списывается со счетов по учету просроченной задолженности и отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции со счетом по учету расчетов.
Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы" или раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
9.14. Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете первоначального покупателя с учетом следующего.
9.14.1. Получение ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем (далее - договор репо 1), отраженная на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, предусмотренного подпунктом 9.15.2 пункта 9.15 настоящего Положения).
9.14.2. Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
9.15. В случае совершения первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций осуществляется с учетом следующего.
9.15.1. Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1 (далее - договор репо 2), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Получение денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2").
Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, предусмотренного подпунктом 9.17.2 пункта 9.17 настоящего Положения).
9.15.2. При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются бухгалтерские записи.
Стоимость реализованных ценных бумаг списывается со счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" (на стоимость реализованных ценных бумаг)
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а обязательство по обратной поставке ценных бумаг - по дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету расчетов, счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)", счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" или балансового счета по учету денежных средств
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1").
Обязательство по обратной поставке ценных бумаг не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы" или раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
Периодичность определения справедливой стоимости обязательства по обратной поставке ценных бумаг в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
9.15.3. При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.
Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
Восстановление на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Прекращение бухгалтерского учета обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.
Списание суммы обязательства отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого со счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1"), подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы" или раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
9.16. Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.
9.17. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, учтенные соответственно на счетах N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" и N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца переоцениваются по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" и N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Периодичность оценки (переоценки) справедливой стоимости обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
9.18. Исполнение второй части договора репо 1 отражается в бухгалтерском учете с учетом следующего.
9.18.1. Обратная поставка ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
9.18.2. В случае если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя (в том числе приобретенных в дату исполнения второй части договора репо 1) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.
Одновременно требование по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 2 списывается со счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
9.18.3. Получение денежных средств от первоначального продавца отражается бухгалтерскими записями:
в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо равно сумме предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, и начисленных процентов:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств)
Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" (на сумму начисленных процентов),
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств);
в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы размещенных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, на сумму начисленных процентов:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму требования по возврату денежных средств),
Дебет счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов" или счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" (на сумму начисленных процентов)
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств).
9.19. Исполнение второй части договора репо 2 отражается в бухгалтерском учете с учетом следующего.
9.19.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2 отражается бухгалтерскими записями:
в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") (на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2),
Дебет счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов" или счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);
в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2") (на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2)
Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам" (на сумму начисленных процентов по договору репо 2),
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).
9.19.2. Получение ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
9.19.3. В случае если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 9.17.2 пункта 9.17 настоящего Положения учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1
Кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
9.20. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя следующим образом.
9.20.1. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.
9.20.2. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
9.20.3. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
9.20.4. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
9.21. Выплаты эмитента по ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала), причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
9.22. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 9.20 настоящего Положения, отражается с учетом следующего.
9.22.1. При переводе денежными средствами осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
9.22.2. При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.
9.22.3. При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств.
9.23. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 9.20 настоящего Положения, отражаются с учетом следующего.
9.23.1. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
9.23.2. В случае если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается со счета N 47423 "Требования по прочим операциям" бухгалтерскими записями:
по долевым ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету расходов (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания");
по долговым ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")
Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
9.24. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащих переводу (переведенных) первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с контрагентом порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.
9.25. При неисполнении второй части договора репо в конце операционного дня осуществляются бухгалтерские записи.
В случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств в сумме предоставленных денежных средств и начисленных процентов переносится на балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам и просроченным процентам.
В случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, сумма начисленных процентов списывается со счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов" или счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" в корреспонденции с балансовым счетом по учету прочих размещенных средств, после чего требование по возврату денежных средств переносится на балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.
9.26. В случае если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя с учетом следующего.
9.26.1. Как приобретение ценных бумаг:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги (на сумму требования по возврату денежных средств)
Кредит балансового счета по учету просроченных процентов (на сумму начисленных процентов),
Кредит балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам (на сумму просроченной задолженности по предоставленным денежным средствам).
Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.
В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 9.17.2 пункта 9.17 настоящего Положения.
9.26.2. В случае если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:
на сумму списываемой просроченной задолженности по предоставленным денежным средствам и просроченной задолженности по процентам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности или просроченной задолженности по прочим размещенным средствам,
Кредит балансового счета по учету просроченных процентов (на сумму начисленных процентов по договору репо, причитающихся к получению первоначальным покупателем за предоставление денежных средств);
на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1")
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.
Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы" или раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").
Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций займа ценных бумаг
10.1. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации - кредитора операций по предоставлению ценных бумаг в заем осуществляется с учетом следующего.
10.1.1. Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с главами 6 и 7 настоящего Положения.
10.1.2. Бухгалтерский учет начисленных процентных доходов и корректировок стоимости переданных в заем долговых ценных бумаг осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
10.1.3. Учет начисленных доходов по долевым ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 810-П.
(в ред. Указания Банка России от 06.06.2023 N 6438-У)
В зависимости от согласованных с заемщиком условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся кредитной организации - кредитору, отражается с учетом следующего.
При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".
В случае несовпадения даты выплаты эмитента по ценным бумагам и даты исполнения заемщиком обязательств перед кредитором по указанным выплатам возникающая задолженность отражается на счете N 47423 "Требования по прочим операциям".
При предоставлении ценных бумаг заемщику на условиях срочности, возвратности и платности осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету прочих предоставленных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".
10.1.4. Обязательство по оплате затрат по предоставлению ценных бумаг в заем отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 50907 "Затраты по операциям займа ценных бумаг"
Кредит счета N 50906 "Расчеты по расходам по операциям займа ценных бумаг".
10.1.5. Исполнение обязательства по оплате затрат по предоставлению ценных бумаг в заем, в том числе в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 50906 "Расчеты по расходам по операциям займа ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
10.1.6. На балансовом счете по учету расходов затраты по предоставлению ценных бумаг в заем отражаются в соответствии с выбранным методом начисления бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 50907 "Затраты по операциям займа ценных бумаг".
10.2. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации - заемщика операций по получению ценных бумаг в заем осуществляется с учетом следующего.
10.2.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг, отраженное на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", учитывается на нем до исполнения (прекращения) указанного обязательства, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.3 настоящего пункта.
На счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.
Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости осуществляется с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:
на сумму положительной переоценки:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";
на сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
10.2.2. При передаче кредитной организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, стоимость переданных ценных бумаг отражается на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" и учитывается на нем до их возврата или прекращения требований по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 10.2.6 настоящего пункта.
На счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.
Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости осуществляется с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" бухгалтерской записью:
на сумму положительной переоценки:
Дебет счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";
на сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Получение ценных бумаг, требования по возврату которых учитываются на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
10.2.3. При реализации кредитной организацией - заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются со счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг").
Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, учтенные на балансовых счетах по учету привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости и отражаются бухгалтерскими записями:
на сумму увеличения обязательства:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")
Кредит балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг");
на сумму уменьшения обязательства:
Дебет балансового счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").
10.2.4. При последующем приобретении в целях исполнения обязательств по договору займа ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету привлеченных средств, одновременно осуществляются бухгалтерские записи.
Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
Восстановление на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" стоимости заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Прекращение бухгалтерского учета обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.
Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг")
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого со счета по учету привлеченных средств (лицевой счет "Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг"), подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами) бухгалтерскими записями:
на сумму положительной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:
Дебет счета N 70606 "Расходы"
Кредит счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";
на сумму отрицательной разницы между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:
Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кредит счета N 70601 "Доходы".
10.2.5. Исполнение кредитной организацией - заемщиком обязательств по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе"
Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
10.2.6. В случае если заимствованные ценные бумаги были переданы кредитной организацией - заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа ценных бумаг, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации - заемщика (в том числе приобретенных в целях исполнения обязательств по договору займа ценных бумаг) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на счете N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.
Одновременно требование по возврату ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается со счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
10.2.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа ценных бумаг и отражаются в бухгалтерском учете кредитной организации - заемщика не позднее дня, предусмотренного договором займа ценных бумаг для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
10.2.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение кредитной организацией - заемщиком обязательств по указанным в подпункте 10.2.7 настоящего пункта выплатам отражается бухгалтерскими записями:
при перечислении денежными средствами:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета по учету денежных средств;
при последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета по учету привлеченных средств.
10.2.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа ценных бумаг, требования по которым учтены кредитной организацией - заемщиком в соответствии с подпунктом 10.2.7 настоящего пункта, отражаются с учетом следующего.
В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, учтенное на отдельном лицевом счете счета N 47423 "Требования по прочим операциям", подлежит списанию на счет N 70606 "Расходы" (по символу расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащих перечислению (перечисленных) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.
10.3. Прекращение обязательств по договору займа ценных бумаг посредством предоставления заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа ценных бумаг, отражается в бухгалтерском учете кредитной организации - кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 8.6 настоящего Положения.
10.4. Прекращение обязательств по договору займа ценных бумаг посредством предоставления денежных средств отражается с учетом следующего.
10.4.1. В бухгалтерском учете кредитной организации - кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с главой 8 настоящего Положения.
Сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". По дебету счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшаяся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
10.4.2. В бухгалтерском учете кредитной организации - заемщика данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с главой 3 настоящего Положения.
Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается со счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
В случае если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг - по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Одновременно сумма остатка (при его наличии), образовавшаяся на счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета N 70601 "Доходы" или N 70606 "Расходы" (по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
10.5. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются с учетом следующего.
10.5.1. Начисление и уплата процентов по договору займа ценных бумаг учитывается кредитной организацией - заемщиком на балансовых счетах по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.
Начисление процентного расхода по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные расходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит балансового счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.
Перевод денежных средств на сумму начисленных процентов по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам
Кредит балансового счета по учету денежных средств или расчетов.
10.5.2. Начисление и получение процентов по договору займа ценных бумаг учитывается кредитной организацией - кредитором на счетах по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.
Начисление процентного дохода по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
Поступление денежных средств в размере начисленных процентов по договору займа ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит балансового счета по учету начисленных процентов (к получению) по прочим предоставленным средствам.
Глава 11. Отражение на счетах бухгалтерского учета оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки
11.1. Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки отражается в бухгалтерском учете по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по долговым ценным бумагам определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9 и утверждается кредитной организацией в учетной политике.
Кредитное обесценение и ожидаемые кредитные убытки определяются в соответствии с Приложением A МСФО (IFRS) 9, кредитный риск определяется в соответствии с пунктом 5.5.9 МСФО (IFRS) 9.
11.2. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается с даты первоначального признания не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по данным долговым ценным бумагам с даты первоначального признания.
(в ред. Указания Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
Периодичность расчета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.
(абзац введен Указанием Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
11.3. По долговым ценным бумагам, не являющимся кредитно-обесцененными, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается с даты первоначального признания не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск значительно увеличился с даты первоначального признания.
(в ред. Указания Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по долговой ценной бумаге определяется в соответствии с пунктом B.5.5.37 МСФО (IFRS) 9.
Периодичность расчета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.
(абзац введен Указанием Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
11.4. По кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается с даты первоначального признания не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала как разница между амортизированной стоимостью долговой ценной бумаги до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по долговой ценной бумаге, в соответствии с пунктом B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9.
(в ред. Указания Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
Периодичность расчета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.
(абзац введен Указанием Банка России от 21.06.2018 N 4828-У)
11.5. В случае если денежные потоки по долговой ценной бумаге были изменены и ее признание не было прекращено, увеличение кредитного риска по долговой ценной бумаге определяется путем сравнения оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по ценной бумаге по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий выпуска) и оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по ценной бумаге при первоначальном признании (на основе первоначальных условий выпуска).
11.6. В случае если кредитная организация не располагает подтверждаемой информацией для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельному финансовому активу, ожидаемые кредитные убытки оцениваются за весь срок на групповой основе в соответствии с пунктом B.5.5.4 МСФО (IFRS) 9.
11.7. Разница между величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и ранее признанной величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки признается в качестве доходов или расходов от обесценения.
11.8. Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости и не являющимся на дату расчета кредитно-обесцененными, осуществляется в соответствии с пунктами 11.2 и 11.3 настоящего Положения.
Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости и не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 11.4 настоящего Положения.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит балансового счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
После даты признания долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, кредитно-обесцененными решение о восстановлении (уменьшении ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, в качестве процентного дохода принимается кредитной организацией и отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери"), счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери").
Бухгалтерские записи, связанные с признанием процентного дохода, осуществляются кредитными организациями не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату выбытия.
11.9. Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющимся на дату оценки кредитно-обесцененными, осуществляется в соответствии с пунктами 11.2 и 11.3 настоящего Положения.
Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по кредитно-обесцененным долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 11.4 настоящего Положения.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")
Кредит счета N 10634 "Корректировка резервов на возможные потери".
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по долговым ценным бумагам и векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").
(п. 11.9 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
11.10. При реклассификации отдельного финансового актива или нескольких финансовых активов, расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в отношении которых осуществлялся на групповой основе, списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки осуществляется в сумме, определенной кредитной организацией на основании профессионального суждения.
(п. 11.10 в ред. Указания Банка России от 18.12.2018 N 5018-У)
Глава 12. Заключительные положения
12.1. При применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ.
12.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию <1> и вступает в силу с 1 января 2019 года.
--------------------------------
<1> Официально опубликовано на сайте Банка России 18.12.2017.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.НАБИУЛЛИНА