Вопрос: О налоге на прибыль и НДС по операциям, связанным с обращением цифровой валюты (майнингом).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.
В настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует как определение понятия "майнинг", так и правовая база, регламентирующая правоотношения, возникающие при осуществлении указанной деятельности.
При этом в соответствии с поручением Председателя Правительства Российской Федерации М.В. Мишустина от 10.09.2022 N ММ-П13-15243 по итогам стратегической сессии по направлению "Развитие отечественной финансовой системы", состоявшейся 30.08.2022, по вопросу принятия мер по выработке согласованной позиции по проектам федеральных законов, регулирующих выпуск, организацию выпуска и обращение цифровой валюты в Российской Федерации, - в части регулирования майнинга, а также возможности использования цифровых валют в международных расчетах Минфином России совместно с Банком России подготовлен проект федерального закона, связанный с регулированием майнинговой деятельности, в том числе в части использования цифровых валют для расчетов только в рамках внешнеэкономической деятельности (ВЭД). При этом сделки с цифровой валютой в рамках ВЭД планируется проводить в рамках экспериментального правового режима.
Учитывая указанное, считаем, что при указанных обстоятельствах основания для внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) специальных норм в отношении определения особого порядка налогообложения налогом на прибыль организаций деятельности по осуществлению майнинга отсутствуют.
Вместе с тем отмечаем, что логика положений главы 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении приносящей прибыль деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая для российских организаций в общем случае как разница между полученными доходами и произведенными расходами, квалифицируемыми в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Доходы в целях главы 25 НК РФ классифицируются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
Таким образом, налогообложение результатов (прибыли) от осуществления налогоплательщиком майнинга, как любой другой приносящей прибыль деятельности, подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке.
В частности, для целей главы 25 НК РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Учитывая указанное, расходы налогоплательщика, понесенные им при осуществлении майнинга, учитываются для целей налогообложения прибыли по мере реализации продукции, произведенной при осуществлении данного вида деятельности.
В части предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций с цифровой валютой сообщается, что проектом федерального закона N 1065710-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17.02.2021, предусмотрено в том числе внесение в пункт 2 статьи 146 НК РФ изменения, согласно которому осуществление операций, связанных с обращением цифровой валюты, не признается объектом налогообложения НДС.
В связи с этим в случае принятия данного законопроекта операции, связанные с обращением цифровой валюты, не будут облагаться НДС.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.12.2022