Вопрос: О предложении по снятию ограничений на перенос убытков, возникших в связи с установленным в 2022 г. порядком признания отрицательных курсовых разниц в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.12.2022 по вопросу учета убытков в связи с применением нового порядка учета курсовых разниц и сообщает следующее.
Обращением предлагается внести изменения в статью 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с целью снятия ограничений на перенос убытков, возникших в связи с установленным в 2022 году порядком признания отрицательных курсовых разниц.
В связи с данным предложением сообщается, что порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года был разъяснен письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, доведенным до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@.
Кроме того, Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся установленного положениями Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах.
В частности, согласно положениям подпункта 6.2 пункта 7 статьи 272 НК РФ в редакции Закона N 523-ФЗ, если отрицательная курсовая разница возникла в 2022 году и по состоянию на 31.12.2022 требования (обязательства), в том числе требования по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), не прекращены, налогоплательщик вправе принять решение об учете таких сумм отрицательной курсовой разницы на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Одновременно в срок, установленный для подачи декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган должно быть направлено уведомление в произвольной форме о принятии налогоплательщиком такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено.
Таким образом, в 2022 году налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше), и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
Учитывая вышеуказанное, считаем реализацию предложения нецелесообразным.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.01.2023