Вопрос: На балансе АО имеется гостиница. Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 "Об утверждении Положения о классификации гостиниц" (далее - Положение) гостинице присвоена категория "1 звезда".
Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1853 утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (далее - Правила).
В соответствии с п. 9 Правил исполнитель обязан довести до сведения потребителя информацию об оказываемых им услугах, которая должна содержать, в частности, сведения о категории номеров гостиницы и цену номеров; перечень услуг, входящих в цену номера; перечень и цену иных платных услуг, оказываемых исполнителем за отдельную плату, условия их приобретения и оплаты.
Согласно п. п. 23 и 24 Правил цена номера, перечень услуг, которые входят в цену номера, а также порядок и способы оплаты номера устанавливаются исполнителем. Исполнитель не вправе без согласия потребителя оказывать иные платные услуги, не входящие в цену номера.
Согласно п. 56 Приложения N 4 к Положению гостиница категории "1 звезда" обязана предоставить потребителю континентальный завтрак, обязательно включающий в себя следующие позиции: хлеб, масло, джем и (или) варенье и горячий напиток.
По смыслу приведенных норм гостиница вправе предусмотреть в цене за номер и стоимость завтрака без выделения его стоимости.
В указанном случае гостиница (организация) вправе применять налоговую ставку НДС 0% ко всей стоимости номера с учетом включенного в стоимость завтрака в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
Данная позиция также подтверждается содержанием Письма ФНС России от 28.11.2022 N СД-4-3/15979@ "О налоге на добавленную стоимость", в котором указано, что если при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в цену номера включены услуги питания, поименованные в разд. VII - VIII Приложения N 4 к Положению, то применяется налоговая ставка НДС в размере 0%.
Учитывая вышеизложенное, является ли вышеуказанный список позиций, входящих в континентальный завтрак, окончательным и может ли он быть расширен за счет введения дополнительных продуктов (блюд), таких, как вареные яйца или яичница, хлебобулочные изделия с начинкой, молочные продукты, мясная или сырная нарезка, каша и так далее, и включен в цену номера без выделения стоимости питания с общей ставкой НДС 0%?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 24 ноября 2023 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.
На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения N 4 к Положению.
Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения N 4 к Положению.
В случае если гостиница реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенные как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, и при этом предоставляет услуги питания в виде континентального завтрака, состоящего из обязательного набора продуктов питания и напитков, предусмотренного пунктом 56 раздела VIII приложения N 4 к Положению, и дополнительных продуктов питания, кулинарных блюд и напитков, то в отношении данных услуг налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и поименованных в разделах VII - VIII приложения N 4 к Положению услуг, в том числе указанных услуг питания.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ