Вопрос: В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация банками драгоценных металлов в слитках юридическим лицам, при условии, что слитки не покидают одного из специализированных хранилищ, и реализация банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков освобождаются от налогообложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1000 ГК РФ комитент, в частности, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.
Учитывая изложенное, по мнению банка, при реализации драгоценных металлов в слитках юридическому лицу, действующему по договору комиссии с физическим лицом за его счет, когда в договоре купли-продажи имеется на это указание и получателем является данное физическое лицо, льгота пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ применима и объект налогообложения по НДС отсутствует.
Какова позиция ведомства по порядку применения льготы по пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации банками драгоценных металлов юридическим лицам (комиссионерам), действующим по договору комиссии с физическим лицом (комитентом) за его счет, а также какими документами должно подтверждаться право на применение льготы?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 21 ноября 2023 г., о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и его документальном подтверждении при реализации банком драгоценных металлов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) на основании договора комиссии, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация драгоценных металлов в слитках банками физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, по сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках, совершенной между банком и юридическим лицом, являющимся комиссионером на основании договора комиссии, заключенного с физическим лицом, приобретает права и становится обязанным данное юридическое лицо, несмотря на то что физическое лицо, являющееся комитентом по договору комиссии, названо в данной сделке купли-продажи драгоценных металлов в слитках, в связи с чем освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, при реализации банком драгоценных металлов в слитках юридическому лицу (комиссионеру), действующему по поручению физического лица (комитента) на основании договора комиссии, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.01.2024