Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль доли активов, состоящих из недвижимого имущества в РФ, при получении иностранной организацией дохода от реализации инвестиционных паев ПИФа.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.11.2022 и по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, пункта 1 статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
К таким доходам, в частности, согласно подпункту 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
При этом в целях применения условия о доле активов, прямо или косвенно состоящих из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минфина России по данному вопросу (в частности, письмами Минфина России от 03.12.2019 N 03-08-05/93884, от 09.12.2019 N 03-03-06/1/95589).
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.01.2023