Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей в 2022 г. при переоценке иностранной валюты.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютными ценностями являются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
В соответствии с положениями Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся уточнения установленного положениями Закона N 67-ФЗ временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах.
Учитывая указанное, временный порядок учета курсовых разниц, установленный Законом N 67-ФЗ и уточненный Законом N 523-ФЗ, касается требований (обязательств) налогоплательщика, выраженных в иностранной валюте, и не касается переоценки валютных ценностей (иностранной валюты).
Следовательно, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие у налогоплательщика в 2022 году при переоценке иностранной валюты, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на последнее число текущего месяца и (или) на дату перехода права собственности на такое имущество в зависимости от того, что произошло раньше.
Одновременно сообщаем, что вопросы, связанные с заполнением декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции ФНС России.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
31.01.2023