Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше
письмо по вопросу о правомерности уменьшения прибыли от операций с
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, на убыток от
основной деятельности для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом
для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признается
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом статья 38 Кодекса устанавливает, что товаром признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого
имущества (в том числе ценных бумаг) работ, услуг и имущественных прав.
В соответствии пунктами 2 и 3 статьи 315 Кодекса при составлении
расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от
реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов
от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы
понесенные по реализации ценных бумаг - при расчете показателя "Сумма
расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму
доходов от реализации".
Пунктом 3 статьи 249 Кодекса установлено, что особенности
определения доходов от реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с
особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1
статьи 284 Кодекса (24 процента), определяется налогоплательщиком
отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 Кодекса предусмотрен особый порядок определения дохода
от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с
ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 10 статьи 280 Кодекса налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и
на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не
могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы
либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, Кодексом установлено ограничение, в соответствии с
которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности
не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с
ценными бумагами.
При этом Кодекс не ограничивает возможность уменьшения прибыли,
полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка,
полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по налогу
на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли
по операциям с ценными бумагами.
В случае, если величина убытка от основной деятельности превышает
прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта
налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
А.И. Иванеев