Вопрос: О налогообложении дохода, полученного австрийской организацией от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 09.12.2022 касательно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 10 "Дивиденды" Конвенции термин "дивиденды" означает доход от акций любого вида и других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как и доход от акций в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Данный термин также означает любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных форм коллективного инвестирования (за исключением форм коллективного инвестирования, организованных главным образом для инвестирования в недвижимое имущество, в случае если по крайней мере 10 процентов паев или других прав в этой форме инвестирования принадлежат лицу, имеющему фактическое право на этот доход).
Таким образом, доход от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, выплачиваемый австрийской организации - пайщику, по нашему мнению, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Конвенции дивиденды могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая прямо владеет не менее чем 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
б) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Подпунктом "е" пункта 1 статьи 3 Конвенции установлено, что термин "компания" означает любое корпоративное объединение или любое образование, которое рассматривается как корпоративное объединение для целей налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Таким образом, к доходу в виде дивидендов, получаемых австрийской организацией от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, применяется подпункт "б" пункта 2 статьи 10 Конвенции.
Одновременно сообщаем, что вопрос квалификации доходов австрийской организации от погашения инвестиционных паев в виде выделенного имущества закрытого паевого инвестиционного фонда требует дополнительного рассмотрения, по результатам которого вам будет сообщено дополнительно.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.02.2023