Вопрос: Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ дополнен пп. 19, в котором установлено, что налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, вправе применять налоговую ставку НДС 0% с 01.07.2022.
Абзацем 2 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что положения абз. 1 применяются по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абз. 3 настоящего подпункта.
В абз. 3 пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, указанными в абз. 1 пп. 18 настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
ООО по присвоенным кодам ОКВЭД 2 55.90 и 56.29.1 относится к деятельности гостиниц и предприятий общественного питания, но оказывает комплекс сервисных услуг для нефтедобывающей организации (генеральный заказчик АО), в целях оказания которых арендует у нее имущественный комплекс социально-бытового назначения (вахтовые общежития и вагоны-дома), не относящийся к объектам ни туристической индустрии, ни гостиничного бизнеса. По сути являясь сторонней обслуживающей компанией, с предоставлением услуг на условиях и имуществом заказчика. Это касается как перечня работ и услуг, так и их стоимости.
Общество, являясь исполнителем, заключило договоры на оказание услуг по временному размещению в вахтовом общежитии физических лиц, командированных вахтовых сотрудников заказчика и персонала его подрядчиков (ст. 297 Трудового кодекса РФ). Условиями данного договора определены перечень услуг, их объем, содержание, место оказания, санитарные и жилищно-бытовые условия и требования к качеству услуг.
Ценой единицы оказания услуг (тарифом) являются человеко-сутки проживания в вахтовом общежитии. При этом в данный тариф единицы услуги включены расходы, связанные как с организацией расселения сотрудников заказчика и подрядных организаций, так и сопутствующие расходы на содержание вахтового общежития заказчика, направленные на бесперебойную работу вахтового общежития и обеспечение нормальных условий проживания - поддержание в рабочем состоянии имущественного комплекса, используемого для временного размещения работников, обеспечения надлежащего качества оказываемых услуг. Например, к сопутствующим расходам относятся: техническое обслуживание инженерных систем и оборудования, текущее обслуживание и ремонт вахтового общежития, уборка прилегающей территории и благоустройство и т.п.
Вместе с тем согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации <1> дополнительные услуги, оказываемые вместе с основной услугой по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаются НДС по ставке 20%.
--------------------------------
<1> В Письме от 19.05.2022 N 03-07-11/46390 в качестве дополнительных услуг приведены в пример услуги прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала бизнес-центра (включенные в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (код 55.10)).
В соответствии с подписанными договорами расчет стоимости услуги по организации проживания не подразумевает разделения на стоимость "основной услуги" и стоимость "дополнительных/сопутствующих услуг", что не дает возможности выделения части услуг, подлежащих обложению льготной ставкой 0%. Данная ситуация в любом случае может привести либо к нарушению НК РФ, либо к нарушению договорных обязательств. Условиями договора определена общая стоимость предоставляемой услуги за фактическое размещение сотрудников (человеко-суток), и определение стоимости койко-места как единицы основной услуги на основании действующей калькуляции невозможно.
Как оговорено выше, для оказания данного вида услуги обществом в обязательном порядке (одно из условий договора) привлечено имущество (движимое и недвижимое) заказчика в рамках договоров аренды. Стоимость аренды имущества и всех прочих затрат, таких как электроэнергия, водообеспечение, авиационные услуги по перевозке нашего персонала до места оказания услуг (вахтового поселка), услуги по обороту ТКО и ЖБО, включена в расчеты без учета НДС 20%. При реализации любой услуги, облагаемой НДС 10/20 процентов, "входной" НДС также подлежит возмещению, в обратной ситуации НДС, приобретенный для оказания услуги, подлежащей обложению в размере 0% процентов, не подлежит возмещению и ложится как дополнительные расходы на финансовый результат компании. Такая схема ценообразования без внесения изменений в расчеты стоимости приведет деятельность общества к негативным последствиям.
Правомерно ли применение льготной нулевой ставки налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ с 01.07.2022 конкретно в условиях деятельности организации, оказывающей услуги по предоставлению мест для проживания в иных средствах размещения (вахтовых общежитиях, вагонах-домах), не являющихся объектами гостиничного бизнеса и туристической индустрии, на территории вахтовых поселков нефтедобывающего месторождения?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в вахтовых общежитиях и вахтовых домиках сообщает.
Согласно подпункту 19 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
В соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
На основании абзаца первого подпункта 18 и абзаца третьего пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенными в реестр объектов туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0 процентов до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Таким образом, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации после 1 июля 2022 года услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения применяется в случае, если данные услуги оказываются с использованием объектов туристской индустрии.
Таким образом, в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых с использованием средств размещения, не относящихся к объектам туристской индустрии, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются. Поэтому в случае если услуги по предоставлению мест для временного проживания оказываются с использованием таких объектов, как вахтовые общежития и вахтовые домики, которые исходя из положений статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" к объектам туристской индустрии не относятся, то налогообложение налогом на добавленную стоимость таких услуг производится по предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса налоговой ставке в размере 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.12.2022