Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с выплат физлицам по договорам субподряда, заключаемым с иностранной организацией в целях выполнения работ (оказания услуг) для российской организации - заказчика.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат в пользу физических лиц по договорам субподряда, заключаемым этими физическими лицами с иностранной компанией, не имеющей филиалов и представительств на территории Российской Федерации, в целях выполнения работ (оказания услуг) для российской организации - заказчика, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем, что в общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Налогового кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Налогового кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 Налогового кодекса.
Соответственно, если организация признается налоговым агентом, она обязана применять положения статьи 226 Налогового кодекса.
Что касается обложения страховыми взносами, то исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и статьи 420 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), в том числе организации, с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с указанными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
При этом исходя из положений статьи 2 и пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, части 2 статьи 1.1 и части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ, пункта 2 статьи 2 и статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ и пункта 1 статьи 7 Налогового кодекса иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации не относятся, и, следовательно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в их пользу, обложению страховыми взносами не подлежат, если международным договором Российской Федерации не установлены иные правила.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.02.2024