Вопрос: О предложении по снижению ставки по НДФЛ и фиксированных размеров страховых взносов на ОПС и ОМС для адвокатов, являющихся ветеранами боевых действий и пенсионерами.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 14.12.2023, по вопросу о снижении налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, а также фиксированного размера страховых взносов, уплачиваемых адвокатами - ветеранами боевых действий, и сообщает следующее.
О налоге на доходы физических лиц
Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Таким образом, доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время в Российской Федерации для налогообложения большинства видов доходов физических лиц, в сумме не превышающих 5 млн рублей за налоговый период, установлена единая ставка в размере 13 процентов.
Пониженных налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 69 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, в частности, в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах".
О страховых взносах
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в отличие от налогов, являющихся обязательными, индивидуально безвозмездными платежами, взимаемыми с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Кодекса), уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Кодекса).
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 Кодекса адвокаты являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и поэтому сами производят в соответствии со статьей 430 Кодекса исчисление сумм страховых взносов.
Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в том числе адвокатов, признается осуществление профессиональной деятельности, и в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 Кодекса (если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей), объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный адвокатом и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.
Адвокат при доходе до 300 000 рублей за расчетный период уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере (за расчетный период 2023 года - 45 842 рубля; за расчетный период 2024 года - 49 500 рублей), а в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 рублей, то помимо указанного совокупного фиксированного размера страховых взносов адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (но до определенной величины).
В настоящее время главой 34 "Страховые взносы" Кодекса не предусмотрено освобождение адвокатов, в том числе достигших пенсионного возраста, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в абзаце втором пункта 7 статьи 430 Кодекса (например, период ухода за инвалидом I группы, за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов, а также периодов, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов (пункт 7 статьи 430 Кодекса).
Адвокаты, уплачивающие страховые взносы только в совокупном фиксированном размере, обеспечивают минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования пенсионных прав, а уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, позволяет им сформировать пенсионные права в большем объеме, так как размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2002 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" солидарная доля совокупного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии, выплаты социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях.
Уплачиваемые адвокатами страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по солидарному принципу являются основным источником финансирования выплат страховых пенсий и фиксированных выплат к ним нынешним пенсионерам.
Вместе с тем отмечаем, что, в случае если адвокаты являются получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", они не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но при этом обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, установленном пунктом 1.4 статьи 430 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, снижение налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, а также фиксированных размеров страховых взносов для адвокатов не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.02.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.