Вопрос: Об определении цены сделки между взаимозависимыми лицами при определении дохода одной из сторон - нерезидента в целях НДФЛ и налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 04.12.2023 и сообщает следующее.
1. Согласно пункту 7 статьи 105.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения методов, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи (в том числе в целях применения метода сопоставимых рыночных цен), кроме информации о конкретных сделках, может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг). Использование указанных источников информации о рыночных ценах в целях применения методов, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.7 Кодекса, допускается при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой.
2. В соответствии с пунктом 5 статьи 105.6 Кодекса при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, а также при подготовке и представлении документации в соответствии со статьей 105.15 Кодекса налогоплательщик вправе использовать любые общедоступные источники информации, предусмотренные указанной статьей.
3. Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в раздел V.1 Кодекса внесены изменения, предусматривающие возможность использования медианного значения интервала рыночных цен (интервала рентабельности) при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.
Введение такой возможности, по мнению Департамента, обеспечит справедливое определение цен в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, а также расширит возможности для достижения взаимного соглашения между федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и уполномоченным органом исполнительной власти иностранного государства при заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.
4 и 5. Согласно пункту 6.1 статьи 105.3 Кодекса в случае, если цена, фактически примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, отличается от рыночной цены и такое отличие стало основанием для осуществления корректировки налоговой базы по налогам, указанным в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса, в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 105.3 Кодекса, доход, возникший у лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в размере суммы соответствующей корректировки приравнивается в целях Кодекса к дивидендам, полученным этим лицом от источников в Российской Федерации, и облагается налогом в соответствии с положениями главы 23 или 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных пунктом 6.1 статьи 105.3 Кодекса.
Исходя из положений глав 23 и 25 Кодекса сторона сделки между взаимозависимыми лицами, от которой лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило вышеуказанный доход от источников в Российской Федерации, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить налог с этого дохода в порядке и сроки, которые установлены положениями главы 23 или 25 Кодекса (с учетом особенностей, установленных пунктом 6.1 статьи 105.3 Кодекса).
Также отмечаем, что налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй Кодекса применительно к конкретному налогу (пункт 1 статьи 80 Кодекса).
Разъяснение порядка заполнения расчетов осуществляется налоговыми органами (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса). В этой связи за разъяснением порядка заполнения указанного в обращении расчета рекомендуется обратиться в ФНС России.
6. Положения пункта 6.1 статьи 105.3 Кодекса применяются в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, к которым в целях Кодекса также приравниваются сделки, указанные в пункте 1 статьи 105.14 Кодекса.
Соответственно, положения пункта 6.1 статьи 105.3 Кодекса применяются как в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, так и в отношении приравненных к ним в целях Кодекса сделок.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
06.02.2024