Вопрос: О предложении по освобождению от НДС услуг, оказываемых ипотечному агенту, непосредственно связанных с обеспечением его деятельности.
Ответ: В связи с указанным обращением о рассмотрении проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленного АО, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии со статьей 104 Конституции Российской Федерации право законодательной инициативы в Российской Федерации принадлежит Президенту Российской Федерации, Совету Федерации, сенаторам Российской Федерации, депутатам Государственной Думы, Правительству Российской Федерации, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации, а также Конституционному Суду Российской Федерации и Верховному Суду Российской Федерации по вопросам их ведения.
В связи с этим оснований для рассмотрения данного законопроекта не имеется.
Одновременно по существу предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) оказываемых ипотечному агенту услуг, непосредственно связанных с обеспечением его деятельности, отмечаем следующее.
Как следует из материалов, прилагаемых к обращению, в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (далее - Федеральный закон N 152-ФЗ) предметом деятельности ипотечного агента может быть только приобретение требований по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой и (или) залогом прав требования участника долевого строительства, и (или) закладных, а также осуществление эмиссии облигаций с ипотечным покрытием.
При этом согласно части 2 Федерального закона N 152-ФЗ ипотечный агент не может иметь штат сотрудников, а полномочия единоличного исполнительного органа ипотечного агента должны быть переданы управляющей компании.
Данная управляющая компания за отдельное вознаграждение действует от имени ипотечного агента, в том числе представляет его интересы и совершает необходимые для обеспечения его деятельности сделки, в том числе заключает договоры на получение следующих услуг:
- обслуживание принадлежащих ипотечному агенту требований о возврате основной суммы долга и (или) об уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа, обеспеченным ипотекой и (или) залогом прав требования участника долевого строительства, в том числе удостоверенных закладными, недвижимого имущества и прав требования по договорам участия в долевом строительстве, включая резервное обслуживание указанных активов;
- проведение расчетов, связанных с выпуском и погашением облигаций с ипотечным покрытием, в том числе расчет размера процентного (купонного) дохода и сумм погашения (частичного погашения) по облигациям соответствующего выпуска, распределения денежных средств ипотечного агента в соответствии с применимым порядком распределения соответствующих поступлений;
- ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ведение налогового учета.
При этом поименованные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Принимая во внимание, что деятельность ипотечного агента по приобретению требований по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой и (или) залогом прав требования участника долевого строительства, и (или) закладных, а также осуществлению эмиссии облигаций с ипотечным покрытием освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 12 пункта 2, подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ипотечный агент не имеет права на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных по вышеуказанным услугам, связанным с обеспечением его деятельности.
Поскольку Федеральным законом N 152-ФЗ ограничены виды деятельности, осуществляемые ипотечным агентом, и у него отсутствуют дополнительные источники дохода, расходы в виде сумм НДС по приобретенным услугам, связанным с обеспечением его деятельности, компенсируются за счет снижения процентного (купонного) дохода по облигациям с ипотечным покрытием, что негативно влияет на инвестиционную привлекательность облигаций с ипотечным покрытием по сравнению с другими инструментами инвестирования. Соответственно, необходимость привлечения инвесторов в ипотечные облигации приводит к реализации их с дисконтом и, как следствие, возникновению дополнительной финансовой нагрузки на кредитные организации, которые уступают ипотечному агенту соответствующие права требования для их включения в ипотечное покрытие.
В связи с этим в целях снижения рисков на рынке ипотечного кредитования, поддержания ликвидности кредитных организаций предлагается освободить от налогообложения НДС услуги, оказываемые ипотечному агенту, непосредственно связанные с обеспечением его деятельности, в частности следующие услуги:
осуществление полномочий единоличного исполнительного органа ипотечного агента;
обслуживание, в том числе резервное, принадлежащих ипотечному агенту требований о возврате основной суммы долга и (или) об уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа, обеспеченных ипотекой и (или) залогом прав требования участника долевого строительства, в том числе удостоверенных закладными, недвижимого имущества и прав требования по договорам участия в долевом строительстве;
проведение расчетов, связанных с выпуском и погашением облигаций с ипотечным покрытием;
ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ведение налогового учета.
В связи с этим следует отметить, что нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено освобождение от НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщикам, осуществляющим операции, освобождаемые от налогообложения НДС.
Принятие вышеуказанного предложения об освобождении от НДС услуг, оказываемых ипотечному агенту, осуществляющему операции, освобождаемые от налогообложения НДС, не только приведет к выпадающим доходам федерального бюджета в размере порядка 340 млн рублей ежегодно (по данным АО), но и создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов иными налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) налогоплательщикам, осуществляющим операции, по которым НДС не исчисляется, что в конечном итоге приведет к увеличению выпадающих доходов федерального бюджета.
При этом источники компенсации указанных выпадающих доходов не определены.
Также следует отметить, что, как показывает практика применения НДС, установление освобождения от НДС не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). В условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от спроса и предложения на товары (работы, услуги), поэтому предлагаемая мера по освобождению оказываемых ипотечному агенту услуг, связанных с обеспечением его деятельности, не приведет к уменьшению стоимости данных услуг и, соответственно, увеличению дохода, направляемого на выплату процентного (купонного) дохода по облигациям с ипотечным покрытием.
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.02.2024