Вопрос: Об учете имущества, полученного НКО в качестве целевых поступлений или приобретенного за счет средств целевых поступлений, при расчете ограничения по остаточной стоимости ОС в целях применения УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения от 30.11.2023 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей.
В целях указанного подпункта пункта 3 статьи 346.12 Кодекса учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса некоммерческие организации по амортизируемому имуществу, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности, амортизацию не начисляют.
Соответственно, если амортизируемое имущество приобретено (создано) некоммерческой организацией полностью за счет средств целевого финансирования либо получено в качестве целевого поступления, соответствующего пункту 2 статьи 251 Кодекса, без осуществления расходов на доведение этого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, то такое имущество при использовании его для осуществления некоммерческой деятельности не подлежит амортизации.
В этой связи у некоммерческой организации стоимость указанного имущества не учитывается при расчете вышеуказанного ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.
Исходя из этого в случае, если остаточная стоимость основных средств, за исключением стоимости вышеуказанного имущества, у некоммерческой организации не превышает 150 млн рублей, то данная некоммерческая организация при соблюдении всех других условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, вправе применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
25.01.2024