Вопрос: Об НДФЛ при выплате пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения на счета третьих лиц и возврате НПФ ранее выплаченных пенсий.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 22.11.2023 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения регулируются положениями статьи 213.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным, в частности, организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, за исключением сумм, указанных в абзаце пятом пункта 1 статьи 213.1 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Исходя из положений пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, если по поручению налогоплательщика выплаты осуществляются на счета третьих лиц, то дата фактического получения налогоплательщиком соответствующего дохода определяется как день перечисления дохода на такие счета.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 231 Кодекса налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В этой связи, по мнению Департамента, в случае возврата негосударственному пенсионному фонду ранее выплаченных пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения негосударственный пенсионный фонд - налоговый агент обязан учитывать положения статьи 231 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.01.2024