Вопрос: ООО (далее - Лицензиат) и иностранная организация - резидент США (далее - Лицензиар) в 2020 г. заключили Лицензионный договор, по которому Лицензиату предоставляется право использования объектов интеллектуальной собственности Лицензиара (персонажи фильмов, логотипы, иллюстрации и пр.) для выпуска товаров с их изображением.
Лицензионный договор содержит специальное условие о том, что в случае, если Лицензиат не сможет своевременно переводить Лицензиару роялти из-за юридических ограничений, Лицензиат должен по поручению Лицензиара перечислить причитающиеся Лицензиару платежи указанной Лицензиаром организации.
Также Лицензионный договор содержит условие об агенте Лицензиара, в соответствии с которым в отношении выполнения определенных аспектов Лицензионного договора от имени и по поручению Лицензиара может действовать агент Лицензиара - российское лицензионное агентство ООО (далее - Лицензионное агентство) или любой другой назначенный Лицензиаром агент.
В связи с введением в 2022 г. в отношении РФ санкций, создающих сложности с перечислением денежных средств в адрес нерезидентов, произошла задержка с переводом Лицензиару роялти за период январь - июнь 2022 г.
В октябре 2022 г. от Лицензиара поступило письмо со ссылкой на вышеприведенное специальное условие Лицензионного договора и с поручением перевести в рублевом эквиваленте причитающуюся за январь - июнь 2022 г. сумму роялти в адрес Лицензионного агентства. Последующий перевод этой суммы непосредственно Лицензиару будет осуществлять Лицензионное агентство.
Цена Лицензионного договора не включает сумму российского НДС. Поэтому НДС уплачивается в бюджет РФ из собственных денежных средств Лицензиата.
Основанием для начисления в учете Лицензиата роялти, кроме Лицензионного договора, являются также акты приема-передачи неисключительного права использования объектов лицензионной собственности за январь - июнь 2022 г., подписанные между Лицензиатом и Лицензиаром.
Правильно ли, что в данной ситуации Лицензиат является налоговым агентом по исчислению и уплате в бюджет РФ суммы НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ) и налога на прибыль (п. 4 ст. 286 НК РФ, ст. 11 НК РФ), несмотря на то что перевод непосредственно в адрес Лицензиара будет осуществлять Лицензионное агентство?
Лицензионное агентство считает, что в данной ситуации именно оно является налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 174 НК РФ), и поэтому требует от Лицензиата, кроме суммы роялти, перевода в адрес Лицензионного агентства суммы НДС (НДС уплачивается в бюджет РФ из денежных средств Лицензиата, так как цена Лицензионного договора не включает сумму российского НДС). Полученную от Лицензиата сумму НДС Лицензионное агентство планирует уплатить в бюджет в момент перевода Лицензиару суммы роялти. Если это верно, то на основании какого документа Лицензиат сможет принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет РФ Лицензионным агентством из средств Лицензиата?
Ответ: В связи с запросом, зарегистрированным в Минфине России 20.12.2022, о порядке исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций российской организацией (лицензиатом), приобретающей у иностранной организации (резидента США) (лицензиар) права использования объектов интеллектуальной собственности по лицензионному договору, но перечисляющей оплату за указанные услуги по поручению данной иностранной организации другому российскому лицу (агенту лицензиара), осуществляющему сбор средств за оказанные услуги, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются, одновременно сообщаем.
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
В связи с этим местом реализации вышеуказанных прав по лицензионному договору, заключенному лицензиатом с иностранной организацией (лицензиаром), является территория Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса в случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами.
Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации прав по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица (агента лицензиара), осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные этой иностранной организацией услуги.
В части налога на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, в частности, исходя из положений которых иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса устанавливает, что доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии со статьей 284 Кодекса по ставке в размере 20 процентов.
Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом Государстве.
Вместе с тем доходы от источников в Российской Федерации от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, выплачиваемые иностранной организации - резиденту Соединенных Штатов Америки, не подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации при представлении подтверждений, установленных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
В случае непредоставления иностранной организацией (лицензиаром) подтверждений, указанных в пункте 1 статьи 312 Кодекса, до даты выплаты дохода налоговый агент - российская организация (лицензиат) обязан исчислить и удержать налог с таких доходов иностранной организации в порядке, установленном Кодексом.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.02.2023