Вопрос: Об НДФЛ при получении в 2022 г. имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации, в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом или учредителем.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19 декабря 2022 года по вопросам налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 НК РФ.
В соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:
указанные в абзаце первом пункта 60.2 статьи 217 НК РФ имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав.
Доходы, указанные в абзаце первом пункта 60.2 статьи 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, установленных указанным пунктом, вне зависимости от способа приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующих имущества и (или) имущественных прав.
Соответственно, способ приобретения в собственность налогоплательщика имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации в целях применения пункта 60.2 статьи 217 НК РФ не имеет значения.
При этом вопросы, связанные с распределением дивидендов в неденежной форме, не относятся к компетенции Департамента налоговой политики.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
20.02.2023