Вопрос: Об НДФЛ при оплате работодателем в рамках пилотного проекта проведения профилактики профессиональных заболеваний работников в реабилитационных центрах и стоимости санаторно-курортных путевок.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения АО от 18.12.2023 и от 25.01.2024 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм расходов, произведенных работодателем в пользу работников в целях проведения профилактики их профессиональных заболеваний в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2023 N 134 "О реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности" (далее - постановление N 134), сообщает следующее.
Исходя из пунктов 3 - 5 Правил реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности, утвержденных постановлением N 134, работодатель, являющийся участником пилотного проекта, оплачивает за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходы на осуществление следующих мероприятий:
- профилактика профессиональных заболеваний работников, проводимая в реабилитационных центрах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, в целях предупреждения развития у них профессиональных заболеваний;
- дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемый работникам на период проведения профилактики профессиональных заболеваний, с учетом времени на проезд к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
- проезд работников к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
- медицинские осмотры работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний, проводимые медицинскими организациями, с которыми работодателями заключены договоры о проведении медицинских осмотров работников, в том числе периодических медицинских осмотров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса, который является исчерпывающим.
Учитывая, что суммы оплаты работодателем, в частности, проведения профилактики профессиональных заболеваний работников в реабилитационных центрах не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанных в статье 217 Кодекса, данные суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, однократно в отношении каждой категории лиц.
Дополнительно информируем, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
05.02.2024