Вопрос: Об НДФЛ при выплате дивидендов, право на получение которых возникло в период между датами исполнения первой и второй частей репо.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 07.12.2023 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департаментом также не оказываются.
Одновременно в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем, что особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги, предусмотрены в статье 214.3 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в случае, если список лиц, имеющих право на получение от эмитента или лица, выдавшего ценные бумаги, денежных средств, а также иного имущества, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо или в соответствии с пунктами 10 - 12 и 14 указанной статьи (далее - ценные бумаги, переданные по договору репо), определяется в период после исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по первой части договора репо и до исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо суммы денежных средств, а также иное имущество, выплаченное (переданное) эмитентом или лицом, выдавшим ценные бумаги, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по договору репо, в срок, предусмотренный договором, если договором репо не предусмотрено, что цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается с учетом указанных сумм денежных средств и иного имущества.
В этой связи вышеуказанной нормой установлено, что покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо суммы, в частности, дивидендов, выплаченных эмитентом по ценным бумагам, переданным по договору репо.
Согласно абзацу первому пункта 7 статьи 214.3 Кодекса по операции репо выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части репо в период между датами исполнения первой и второй частей репо, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части репо при последующем приобретении ценных бумаг по второй части репо, либо перечисляться покупателем по первой части репо продавцу по первой части репо в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части репо и включаются в доходы продавца по первой части репо.
Таким образом, в Кодексе установлен специальный порядок налогообложения доходов по операциям репо, в частности, в виде дивидендов. Так, соответствующие доходы в виде дивидендов по ценным бумагам признаются доходами продавца по первой части репо.
При этом при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса оснований для признания таких сумм расходами по соответствующим ценным бумагам не имеется.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
20.02.2024