Вопрос: Российское ООО (далее - общество) планирует заключить с хозяйствующим субъектом Республики Армения договор об оказании услуг, в соответствии с которым хозяйствующим субъектом Республики Армения оказываются услуги по тестированию программного обеспечения.
Российская Федерация и Республика Армения являются членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС). Взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при выполнении работ, оказании услуг в отношениях государств - членов ЕАЭС осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, производится в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением N 18 к указанному Договору.
На основании положений п. п. 1 и 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг). Поскольку услуги по тестированию программного обеспечения не поименованы в пп. 1 - 4 п. 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола, то есть по месту нахождения исполнителя услуг.
Таким образом, местом реализации услуг по тестированию программного обеспечения, оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации, признается территория Республики Армения и, соответственно, такие услуги облагаются НДС в этом государстве - члене ЕАЭС. Аналогичный подход при определении места реализации услуг был сделан в Письме Минфина России от 04.10.2023 N 03-07-13/1/94516 в отношении применения НДС при оказании российской организацией хозяйствующему субъекту Республики Казахстан услуг по тестированию программного обеспечения.
Правильно ли понимает общество, что при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения местом реализации услуг будет признаваться территория Республики Армения в соответствии с пп. 5 п. 29 Протокола?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.
На основании подпункта 5 пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.
Поскольку услуги по тестированию программного обеспечения не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Армения российской организации услуг по тестированию программного обеспечения территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом в Российской Федерации не облагаются.
Вместе с тем необходимо обратить внимание, что на основании подпункта 4 пункта 29 Протокола местом реализации услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
Кроме того, согласно пункту 33 Протокола в случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется разделом IV Протокола, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.
Таким образом, если услуги по тестированию программного обеспечения являются составной частью услуг по разработке программ для электронных вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных либо носят вспомогательный характер по отношению к оказанию вышепоименованных услуг, то местом реализации услуг по тестированию программного обеспечения, приобретаемых российской организацией у хозяйствующего субъекта Республики Армения, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.01.2024