Вопрос: Организация (продавец - резидент РФ) планирует заключить договор поставки товара в Республику Беларусь (далее по тексту - РБ). Однако по условиям договора покупатель - белорусская организация, не ввозя товар в Республику Беларусь, продает товар покупателю - резиденту третьей страны на условиях FCA. То есть в третью страну товар транспортируется покупателем организации - резидента РБ самовывозом с территории РФ.
В рассматриваемой ситуации какую ставку НДС следует применять организации - резиденту РФ (20% или 0%)?
Если ставка НДС будет 0%, какими документами надлежит подтверждать данную ставку НДС организации - резиденту РФ?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 30.11.2023, по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Согласно разделу I "Общие положения" Протокола в целях его применения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
Таким образом, реализация по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь товаров, вывозимых с территории Российской Федерации не в Республику Беларусь, а в третью страну, не являющуюся государством - членом ЕАЭС, не признается экспортом товаров в целях применения Протокола.
Учитывая изложенное, в случае реализации по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в третью страну, не являющуюся государством - членом ЕАЭС, может быть применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.01.2024