Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г., Троицкой Н.В.,
рассмотрев 12.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 10.04.2006 по делу N А44-485/2006-7 (судья Духнов В.П.),
Общество с ограниченной ответственностью "НБК-Лизинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании 39 552 руб. налоговых санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов в порядке, предусмотренном пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 10.04.2006 требования Общества удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебные акт и принять по делу новое решение. Налоговый орган считает, что оспариваемый ненормативный акт вынесен в соответствии с положениями статьи 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку сумма взыскиваемого с Общества штрафа составляет менее 50 000 руб. Кроме того, Инспекция ссылается на то, что пунктом 9 статьи 46 НК РФ предусматривается возможность применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налоговых санкций. Кроме того, налоговый орган полагает, что статья 115 НК РФ, устанавливающая давность взыскания налоговых санкций, в рассматриваемом случае не подлежит применению.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года, о чем составила акт от 20.10.2005 N 05-12/1131.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 11.11.2005 N 05-12/1131 об отказе Обществу в возмещении 565 340 руб. налога на добавленную стоимость, взыскании с него 197 760 руб. этого налога и 24 512 руб. пеней. Этим же решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 39 552 руб. налоговых санкций.
В требовании от 11.11.2005 N 05-12/846 Инспекция предложила Обществу в срок до 26.11.2005 уплатить в добровольном порядке указанную сумму налоговых санкций.
В связи с неисполнением Обществом требования от 11.11.2005 N 05-12/846 налоговый орган, руководствуясь пунктом 9 статьи 46 НК РФ, принял решение от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании 39 552 руб. налоговых санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и направил инкассовое поручение на списание указанной суммы.
Общество посчитало решение Инспекции от 03.03.2006 N 05-12/846 незаконным и оспорило его в судебном порядке.
По мнению налогоплательщика, решение от 03.03.2006 N 05-12/846 вынесено налоговым органом по истечении срока давности взыскания спорной суммы налоговых санкций, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ.
Суд удовлетворил заявление Общества, признав обоснованными доводы налогоплательщика о нарушении Инспекцией срока, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ, и указав на то, что налоговым органом неправомерно применен порядок взыскания, предусмотренный пунктом 9 статьи 46 НК РФ.
Кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.
Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2006, внесены изменения и дополнения в нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок взыскания налоговых санкций.
В силу пункта 7 статьи 114 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
Статьей 103.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ) определен порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа. Согласно пункту 1 названной статьи в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 103.1 НК РФ до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.
Из пунктов 7 и 8 статьи 103.1 НК РФ следует, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Статьей 46 НК РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Такой случай предусмотрен пунктом 10 статьи 101.1 НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.
При этом статья 103.1, пункт 7 статьи 114 НК РФ не содержат отсылки к статье 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов).
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 30.
Таким образом, 39 552 руб. налоговых санкций могут быть взысканы с Общества только в порядке, предусмотренном статьей 103.1 НК РФ, и у Инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения решения от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании указанной суммы за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Новгородской области от 10.04.2006 по делу N А44-485/2006-7 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области - без удовлетворения.
рассмотрев 12.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 10.04.2006 по делу N А44-485/2006-7 (судья Духнов В.П.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "НБК-Лизинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании 39 552 руб. налоговых санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов в порядке, предусмотренном пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 10.04.2006 требования Общества удовлетворены.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебные акт и принять по делу новое решение. Налоговый орган считает, что оспариваемый ненормативный акт вынесен в соответствии с положениями статьи 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку сумма взыскиваемого с Общества штрафа составляет менее 50 000 руб. Кроме того, Инспекция ссылается на то, что пунктом 9 статьи 46 НК РФ предусматривается возможность применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налоговых санкций. Кроме того, налоговый орган полагает, что статья 115 НК РФ, устанавливающая давность взыскания налоговых санкций, в рассматриваемом случае не подлежит применению.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года, о чем составила акт от 20.10.2005 N 05-12/1131.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 11.11.2005 N 05-12/1131 об отказе Обществу в возмещении 565 340 руб. налога на добавленную стоимость, взыскании с него 197 760 руб. этого налога и 24 512 руб. пеней. Этим же решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 39 552 руб. налоговых санкций.
В требовании от 11.11.2005 N 05-12/846 Инспекция предложила Обществу в срок до 26.11.2005 уплатить в добровольном порядке указанную сумму налоговых санкций.
В связи с неисполнением Обществом требования от 11.11.2005 N 05-12/846 налоговый орган, руководствуясь пунктом 9 статьи 46 НК РФ, принял решение от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании 39 552 руб. налоговых санкций за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и направил инкассовое поручение на списание указанной суммы.
Общество посчитало решение Инспекции от 03.03.2006 N 05-12/846 незаконным и оспорило его в судебном порядке.
По мнению налогоплательщика, решение от 03.03.2006 N 05-12/846 вынесено налоговым органом по истечении срока давности взыскания спорной суммы налоговых санкций, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ.
Суд удовлетворил заявление Общества, признав обоснованными доводы налогоплательщика о нарушении Инспекцией срока, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ, и указав на то, что налоговым органом неправомерно применен порядок взыскания, предусмотренный пунктом 9 статьи 46 НК РФ.
Кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене по следующим основаниям.
Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2006, внесены изменения и дополнения в нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок взыскания налоговых санкций.
В силу пункта 7 статьи 114 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
Статьей 103.1 НК РФ (введена Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ) определен порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа. Согласно пункту 1 названной статьи в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию, не превышает пятидесяти тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 103.1 НК РФ до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.
Из пунктов 7 и 8 статьи 103.1 НК РФ следует, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения. Принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".
Статьей 46 НК РФ предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Такой случай предусмотрен пунктом 10 статьи 101.1 НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.
При этом статья 103.1, пункт 7 статьи 114 НК РФ не содержат отсылки к статье 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов).
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 30.
Таким образом, 39 552 руб. налоговых санкций могут быть взысканы с Общества только в порядке, предусмотренном статьей 103.1 НК РФ, и у Инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения решения от 03.03.2006 N 05-12/846 о взыскании указанной суммы за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 10.04.2006 по делу N А44-485/2006-7 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области - без удовлетворения.
Председательствующий
В.В. Дмитриев
Судьи
Н.Г. Кузнецова
Н.В. Троицкая
В.В. Дмитриев
Судьи
Н.Г. Кузнецова
Н.В. Троицкая