Вопрос: О подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% при перевозке экспортируемого товара из РФ в Республику Беларусь и использовании для этого отметки таможенного органа Республики Беларусь.
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 06.12.2023, о подтверждении обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении операции по перевозке товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь транспортной организацией, привлеченной налогоплательщиком, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги по доставке товаров из Российской Федерации в Германию через Республику Беларусь, а также о равнозначности отметки таможенного органа Республики Беларусь на товаросопроводительных документах отметке российского таможенного органа на указанных документах для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) НДС по ставке в размере 0 процентов облагаются услуги по международной перевозке. При этом в целях статьи 164 Кодекса под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, оказываемые налогоплательщиком услуги по перевозке экспортируемого товара из Российской Федерации в Республику Беларусь облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.
На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов налогоплательщиками представляется в налоговые органы в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. При этом в случае, в частности, вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта), представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.
Касательно отметки таможенного органа Республики Беларусь на товаросопроводительных документах сообщаем, что использование отметок иностранных таможенных органов для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 0 процентов нормами Кодекса не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.02.2024