Вопрос: Об НДС при приобретении, в том числе дочерними лизинговыми компаниями АО, товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и бюджетных инвестиций.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 20 октября 2023 г., и в дополнение к письму Департамента налоговой политики от 18 декабря 2023 г. N 03-07-11/122151, направленному в ваш адрес, Департамент совместно с ФНС России по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении бюджетных инвестиций в 2017 - 2018 гг., а также предложению о внесении в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) изменений, согласно которым положения пунктов 1 и 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса применяются в отношении товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства дочерними обществами АО, являющимися российскими лизинговыми компаниями, за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации начиная с 1 января 2019 года, сообщает следующее.
С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии и (или) бюджетные инвестиции.
Статьей 4 Федерального закона N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 3 августа 2018 года (далее - Федеральный закон N 303-ФЗ), установлено, что налогоплательщики, поименованные в данной статье, в том числе организации - субъекты естественных монополий, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, применяют положения пункта 1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 335-ФЗ, согласно которым восстановлению подлежали суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), только в случае получения налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
Поскольку дочерние лизинговые компания АО не относятся к налогоплательщикам, поименованным в статье 4 Федерального закона N 303-ФЗ, в частности к организациям - субъектам естественных монополий, нормы статьи 4 Федерального закона N 303-ФЗ на указанные компании не распространяются.
Что касается применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации после 1 января 2019 года, то Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) предусмотрено в том числе внесение изменений в пункт 2.1 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Согласно данным изменениям плательщики НДС имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет полученных с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, если документами о предоставлении указанных бюджетных средств предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС.
Одновременно следует отметить, что Федеральным законом N 424-ФЗ нормы пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ) не отменены. В связи с этим в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных в том числе после вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, дочерними лизинговыми компаниями АО за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до 1 января 2019 года, следует руководствоваться нормами пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона N 335-ФЗ).
В отношении предложения о внесении в Кодекс изменений, согласно которым положения пунктов 1 и 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса применяются в отношении товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, приобретенных в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства дочерними обществами АО, являющимися российскими лизинговыми компаниями, за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации начиная с 1 января 2019 года, отмечаем, что установление предлагаемого порядка применения НДС для указанных дочерних обществ АО является индивидуальной льготой, в связи с чем будет противоречить статье 3 Кодекса, согласно которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание отсутствие расчетов бюджетной эффективности средств инвестиций, полученных АО в 2017 - 2018 годах из федерального бюджета, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
02.02.2024