Вопрос: Об исполнении брокером обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате дивидендов по ценным бумагам, право на которые возникло между датами исполнения первой и второй частей репо.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с письмами ПАО от 01.12.2022 и от 02.03.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент разъясняет следующее.
Согласно пункту 13 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", в случае если список лиц, имеющих право на получение от эмитента или лица, выдавшего ценные бумаги, денежных средств, а также иного имущества, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по первой части договора репо или в соответствии с пунктами 10 - 12 и 14 указанной статьи (далее - ценные бумаги, переданные по договору репо), определяется в период после исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по первой части договора репо и до исполнения обязательств по передаче ценных бумаг по второй части договора репо, покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо суммы денежных средств, а также иное имущество, выплаченное (переданное) эмитентом или лицом, выдавшим ценные бумаги, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по договору репо, в срок, предусмотренный договором, если договором репо не предусмотрено, что цена ценных бумаг, передаваемых по второй части договора репо, уменьшается с учетом указанных сумм денежных средств и иного имущества.
В этой связи вышеуказанной нормой установлено, в частности, что покупатель по договору репо обязан передать продавцу по договору репо денежные средства, в частности, выплаченные эмитентом, в том числе в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, переданным по договору репо.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги, предусмотрены в статье 214.3 Кодекса.
Так, согласно абзацу первому пункта 7 статьи 214.3 Кодекса по операции репо выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части репо в период между датами исполнения первой и второй частей репо, могут, в частности, перечисляться покупателем по первой части репо продавцу по первой части репо в соответствии с договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части репо и включаются в доходы продавца по первой части репо.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом.
Случаи признания депозитария налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц установлены в подпунктах 5 - 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.
Таким образом, если при выплате дивидендов сумма налога исчислена и удержана депозитарием, признаваемым налоговым агентом, то, по мнению Департамента, брокер, клиентом которого является налогоплательщик, не производит повторно указанные функции.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
22.01.2024