Вопрос: Об установлении субъектом РФ для одной и той же категории налогоплательщиков права выбора либо пониженной ставки, либо инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
Ответ: В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о возможности установления законодательством субъекта Российской Федерации для одной и той же категории налогоплательщиков (не поименованной в Налоговом кодексе Российской Федерации) права выбора на применение либо соответствующей пониженной налоговой ставки, либо инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 Кодекса.
При этом абзацем пятым пункта 1 статьи 284 Кодекса установлено, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2025 года. При этом положения абзаца пятого пункта 1 статьи 284 Кодекса не применяются в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленных законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 Кодекса (абзац пятый пункта 1 статьи 284 Кодекса).
Таким образом, в случае если закон субъекта Российской Федерации об установлении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в главе 25 Кодекса, был принят до дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ, то такие налогоплательщики применяют (вправе применять) установленную пониженную ставку до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2025 года.
При этом соответствующим законом субъекта Российской Федерации также регулируются порядок и условия применения указанной пониженной ставки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Кодекса законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
При этом согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).
На основании пункта 5 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств либо изменена первоначальная стоимость объекта основных средств, и за последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положений пункта 9 статьи 286.1 Кодекса.
В свою очередь, субъект Российской Федерации на основании подпункта 3 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса наделен полномочиями по установлению категорий налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Следовательно, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрено право для отдельной категории налогоплательщиков, не поименованной в Кодексе, уменьшить соответствующие суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа) на инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, то такие налогоплательщики вправе воспользоваться соответствующим инвестиционным налоговым вычетом.
При этом субъект Российской Федерации при определении указанной категории налогоплательщиков вправе исходить из различных критериев, в том числе критериев, позволяющих исключить тех налогоплательщиков, которые применяют определенную пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.02.2023