Вопрос: В целях правильного применения законодательства РФ о налогах и сборах в части порядка исчисления и уплаты НДС АО на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ требуется разъяснение по следующему вопросу.
АО является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности. Помимо этого, АО осуществляет деятельность по инвестиционному консультированию в соответствии со ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и включено Банком России в единый реестр инвестиционных советников. В рамках осуществления деятельности по инвестиционному консультированию АО в качестве инвестиционного советника предоставляет своим клиентам индивидуальные инвестиционные рекомендации в отношении инвестирования в ценные бумаги и иные финансовые инструменты. При этом инвестиционные рекомендации могут быть предоставлены АО как в отношении финансовых инструментов, по которым АО оказывает также брокерские услуги своим клиентам, так и в отношении финансовых инструментов, по которым АО брокерские услуги не оказывает. Среди клиентов, которым АО оказывает услуги инвестиционного консультирования, могут быть как клиенты, одновременно имеющие с АО договор на брокерское обслуживание, так и клиенты, не имеющие таких договоров.
Согласно положениям абз. 2 и 3 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ следующих услуг:
- услуг, оказываемых регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности;
- услуг, оказываемых указанными в абзаце выше организациями, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми ими в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством РФ).
В разд. 1 Перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761, указано, что к услугам брокера, непосредственно связанным с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности, относятся в том числе услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
Каких-либо дополнительных уточнений и разъяснений в отношении того, какие услуги по инвестиционному консультированию освобождаются от НДС, ни НК РФ, ни другие законодательные акты РФ не содержат.
С учетом сказанного выше правильно ли, что услуги АО, осуществляющего брокерскую деятельность и включенного в единый реестр инвестиционных советников, по инвестиционному консультированию клиентов освобождены от НДС на основании положений пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 31.08.2013 N 761, независимо от того:
- предоставлены они клиентам, которые находятся на брокерском обслуживании в АО, или клиентам, которым АО брокерские услуги не оказывает;
- предоставлены они в отношении финансовых активов, по которым АО оказывает брокерские услуги, или финансовых активов, которые не включены в перечень финансовых инструментов, обслуживаемых АО?
Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по инвестиционному консультированию, оказываемых брокером, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) деятельностью по инвестиционному консультированию признается оказание консультационных услуг в отношении ценных бумаг, сделок с ними и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций. При этом пунктом 2 данной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по инвестиционному консультированию, именуется инвестиционным советником. Инвестиционным советником может быть юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, или индивидуальный предприниматель, являющиеся членами саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, объединяющей инвестиционных советников, и включенные в единый реестр инвестиционных советников.
На основании абзаца третьего подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и раздела 1 Перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761 (далее - перечень), от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены консультационные услуги в отношении ценных бумаг и услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом N 39-ФЗ, при условии, что такие услуги непосредственно связаны с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности.
Таким образом, организация, являющаяся в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая брокерскую деятельность, а также деятельность по инвестиционному консультированию в качестве инвестиционного советника, включенного в единый реестр инвестиционных советников, вправе при оказании как своим клиентам, так и клиентам иных профессиональных участников рынка ценных бумаг услуг по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное абзацем третьим подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса и разделом 1 перечня.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.03.2023