Вопрос: О моменте начала применения пониженных ставки по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, использующей для оказания услуг собственные программы, впоследствии доработанные.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения в первом и втором кварталах 2023 года пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, использующей для оказания услуг программное обеспечение, зарегистрированное в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных в августе 2023 года (впоследствии доработанное в конце 2023 года для оказания дополнительных услуг), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Кроме того, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента, условиями применения которого на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют профильные доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
В абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 1.15 статьи 284 и абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 5 статьи 427 Кодекса перечислены учитываемые в необходимой доле доходов от профильной деятельности организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, доходы от оказания некоторых видов услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных. При этом данные собственные программы для ЭВМ, базы данных (либо составная часть собственной программы для ЭВМ) должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр).
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса (метод начисления).
Пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций датой получения дохода от оказания услуг признается дата возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.
В связи с этим доходы от оказания поименованных в абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 1.15 статьи 284 и абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 5 статьи 427 Кодекса услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных учитываются в 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, при условии, что на дату оказания таких услуг соответствующие собственные программы для ЭВМ (либо составная часть собственной программы для ЭВМ), базы данных включены в Реестр.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.01.2024