Вопрос: Об НДС при передаче исключительных прав на созданное налогоплательщиком программное обеспечение, не зарегистрированное в реестре программ для ЭВМ, в качестве вклада в имущество дочерней организации.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ПАО (далее - налогоплательщик, Общество) о представлении мотивированного мнения налогового органа, приложенные к нему документы, а также проект мотивированного мнения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - проект), направленный в ФНС России письмами от 26.09.2022, от 17.10.2022, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче имущественных прав в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение) в качестве взноса в имущество дочерней компании и сообщает следующее.
Из запроса следует, что налогоплательщик для целей поддержания финансовой стабильности своей дочерней компании, увеличения размера ее чистых активов, а также для использования дочерней компании в своей основной деятельности, извлечения прибыли и выплаты дивидендов в пользу налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" планирует передать имущественные права в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение, созданное налогоплательщиком) в качестве взноса в имущество дочерней компании.
Программное обеспечение создавалось силами сотрудников налогоплательщика, оно не включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Общество применяет пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не предъявляет налог на добавленную стоимость (далее - НДС) к вычету из бюджета.
Позиция Общества
На основании пункта 3 статьи 39 НК РФ передача созданных им исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечения) в качестве вклада в имущество не подлежит налогообложению НДС, поскольку передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение) носит в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиционный характер (направленность на получение дохода/выгоды в той или иной форме путем получения дивидендов или достижения иного полезного эффекта).
Кроме того, по мнению налогоплательщика, вклад в имущество общества является особым, законодательно предусмотренным способом финансирования и поддержания деятельности общества, отличным от дарения, и по своей гражданско-правовой и экономической природе не является безвозмездной передачей имущества.
Также инвестиционный и экономически возмездный характер вклада в имущество подтверждается его бухгалтерским учетом в виде финансового вложения. Особый порядок налогообложения передачи имущества и имущественных прав предусмотрен для целей налога на прибыль: такая передача не рассматривается у передающей и получающей стороны как налоговое событие и для целей налога на прибыль не учитывается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, по мнению налогоплательщика, принимая во внимание инвестиционный и экономически возмездный характер вклада в форме исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение) в имущество дочерней компании, стоимостная оценка такого вклада не подлежит обложению НДС ввиду отсутствия объекта налогообложения.
Позиция Инспекции
Передача имущественных прав (программного обеспечения) в виде вклада в имущество дочерней организации в целях поддержания его финансовой стабильности, увеличения размера его чистых активов, а также в целях получения прибыли и выплаты дивидендов в пользу налогоплательщика носит инвестиционный характер, в связи с чем вышеуказанная операция не является объектом налогообложения НДС.
Позиция ФНС России
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ. Поскольку операции по передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества, имущественных прав подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в качестве вклада в имущество дочернего общества (без изменения уставного капитала) освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ. В случае если в качестве вклада в имущество дочернего общества (без изменения уставного капитала) передаются исключительные права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ такая передача указанных исключительных прав подлежит налогообложению НДС.
Указанная позиция изложена в соответствии с позицией Минфина России, доведенной до ФНС России.
В соответствии с Порядком определения рейтинга межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по качеству составления мотивированных мнений (проектов мотивированных мнений) налогового органа, утвержденным приказом ФНС России от 04.08.2021 N ЕД-7-3/716@, проекту мотивированного мнения, составленному Инспекцией, присваивается 1 балл.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
15.03.2023