Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт и монтаж арендованного имущества сообщает следующее.
В соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Поэтому расходы, произведенные арендодателем по капитальному ремонту сданного в аренду имущества, не могут быть учтены арендатором в качестве расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. При этом арендодатель может предусмотреть компенсацию произведенных на капитальный ремонт затрат через арендные платежи.
Что касается сооружения неотделимых улучшений, произведенных арендодателем в арендованное имущество, то следует иметь в виду, что такие затраты носят капитальный характер и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Стоимость произведенных неотделимых улучшений увеличивает первоначальную (остаточную) стоимость арендованного имущества и учитывается в целях налогообложения прибыли только посредством начисленной амортизации.
Как правило, амортизацию по арендованному имуществу начисляет арендодатель (собственник имущества), арендатор же возмещает затраты арендодателю, в том числе расходы по начисленной амортизации, через арендные платежи.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Таким образом, если бы арендатор сам произвел капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем, то согласно указанной норме с 1 января 2006 г. арендатор имел право на период действия договора аренды начислять амортизацию на стоимость неотделимых улучшений и учитывать расходы по амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Если капитальный ремонт и строительство неотделимых улучшений произвел арендодатель за счет своих собственных средств, то арендатор может возместить указанные понесенные арендодателем расходы только через арендные платежи согласно договору аренды.
А.И. Иванеев