Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом Республики Корея доходов в виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам от источника в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.02.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы, в частности по операциям с ценными бумагами, предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.
На основании пункта 7 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
В то же время доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Кодекса.
В этой связи любые доходы в виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами и учитываются для целей налогообложения в указанном налоговом периоде.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получает доход от источника в Российской Федерации, то указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в установленном порядке.
На основании пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в данном пункте.
В то же время в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Кореи следует также учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19.11.1992 (далее - Конвенция).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Конвенции проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
Необходимо отметить, что порядок и условия освобождения от налогообложения у источника, установленного соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований является представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства в силу норм статьи 1 Конвенции.
Вместе с тем сообщаем, что с 01.01.2021 Конвенция применяется с учетом положений Многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее - Многосторонняя Конвенция).
В соответствии со статьей 7 "Предотвращение злоупотреблений положениями договора" Многосторонней Конвенции положения Конвенции применяются с учетом Принципа основной цели (РРТ - Principal Purpose Test), согласно которому льготы, предусмотренные Конвенцией, не предоставляются, если получение льготы было одной из основных целей соглашения или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе.
Таким образом, право на применение положений Конвенции реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса и положениями Конвенции с учетом действующих норм Многосторонней Конвенции, направленных на предотвращение злоупотреблений положениями Конвенции, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.
Дополнительно информируем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса и положений Конвенции осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
31.03.2023