Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ФНС России от 08.06.2006 №01-2-02/638 и от 26.06.2006 №01-2-02/698 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лип выплат в иностранной валюте взамен суточных и сообщает следующее.
Разъяснения Минфина России по данному воросу были доведены до ФПС России письмами от 21.12.2004 №03-05-02-04/72 и от 28.09.2004 №03-05-01-04/27.
В связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой Минфин России подготовил и направил в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации письмо от 11.09.2006 №03-05-01-07/41 с изложением своей позиции по данному вопросу, которая заключается в нижеследующем.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Гак, в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 №819-р, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как расходов, связанных с нахождением в плавании, в частности, дополнительных расходов на питание, на покрытие которых, в основном, предназначены выплаты суточных, члены экипажа судна не несут.
Более того, согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 20.09.2002 №122 экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Каких-либо иных положений, относящих выплаты иностранной валюты взамен суточных к компенсационным, ни Трудовой кодекс, пи другие законодательные акты не содержат.
Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а являются, по существу, надбавкой (доплатой) к заработной плате за особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации работника и сложности выполняемой работы.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности, положение "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы", утвержденное приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.03 №271, во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.02 J4»877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового кодекса.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации и указанные выплаты иностранной валюты членам экипажа судов подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Исходя из вышеизложенного рассматривается и вопрос уплаты налога на доходы физических лиц.
О результатах рассмотрения вопроса в ВАС России и дальнейших действиях ФНС России будет проинформировано дополнительно.
А.А. Моторин