Вопрос: О применении участниками СПИК 1.0 пониженных ставок по налогу на прибыль с 01.01.2026.
Ответ: Минфин России рассмотрел обращение по вопросу возможности применения налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов (далее соответственно - участник СПИК, СПИК), заключившими СПИК в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации", до вступления в силу Федерального закона от 02.08.2019 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" в части регулирования специальных инвестиционных контрактов" пониженной ставки по налогу на прибыль организаций (далее - СПИК 1.0 "первой волны"), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, предусмотренной пунктом 1.14 статьи 284 НК РФ, с 01.01.2026 и сообщает следующее.
Для вышеуказанных участников СПИК 1.0 "первой волны" период применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций действует до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 144-ФЗ)).
Указанный период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленный для участников СПИК 1.0 "первой волны", предусмотрен положениями НК РФ в редакции до вступления в силу норм Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 269-ФЗ), так как для данной категории участников СПИК предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК (пункт 4.1 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ).
Так, пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для участников СПИК налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением СПИК, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:
1) даты окончания срока действия СПИК;
2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения СПИК.
Учитывая, что новый порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, введенный Федеральным законом N 269-ФЗ, для участников СПИК предусматривает прекращение применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций до окончания срока действия СПИК, то действующие нормы пункта 1.14 статьи 284 НК РФ, а также статьи 284.9 НК РФ (за исключением положения абзаца третьего пункта 1 статьи 284.9 НК РФ (часть 4 статьи 3 Федерального закона N 269-ФЗ)) на участников СПИК 1.0 "первой волны" не распространяются.
В этой связи нормами НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать с 01.01.2026 для участников СПИК 1.0 "первой волны" пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении прибыли, полученной от реализации СПИК, в случае, если указанный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль организаций (абзац одиннадцатый пункта 1 статьи 284 НК РФ).
При этом положения пункта 1.14 статьи 284 НК РФ указанной категорией участников СПИК не могут быть применимы.
А.В.САЗАНОВ
27.03.2023