Вопрос: Об НДС и представлении отчетности при импорте товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.
Ответ: В связи с вашим письмом, <...>, о применении налога на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.
С учетом пункта 9 статьи 6 Федерального закона от 27 ноября 2023 г. N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения пункта 4 статьи 151 Кодекса применяются с 1 января 2024 года в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров доверителем, комитентом, принципалом.
Учитывая изложенное, российские посредники, импортирующие товары в Российскую Федерацию с территории государств - членов ЕАЭС в интересах российских покупателей уплачивают налог на добавленную стоимость российским налоговым органам и, соответственно, представляют в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 (далее - Протокол) к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), в том числе налоговую декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное Протоколом (далее - Заявление).
В соответствии с пунктом 26 раздела III Протокола суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг). При этом такие вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно подпункту "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором и Протоколом, в графе 3 книги покупок указываются номер и дата Заявления с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, в случае уплаты налоговым органам налога на добавленную стоимость поверенным, комиссионером, агентом, приобретающим товары по поручению доверителя, комитента, принципала, налог на добавленную стоимость принимается к вычету у доверителя, комитента, принципала после принятия ими на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога посредником, а также Заявления (его копии), полученного от посредника.
Что касается порядка заполнения Заявления, то данный вопрос относится к компетенции ФНС России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
налоговой политики Минфина
В.А.ПРОКАЕВ
20.03.2024