Вопрос: Об учете доходов при разработке, производстве, реализации, монтаже, вводе в эксплуатацию радиоэлектронной продукции в целях налога на прибыль и страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, производит на основе собственных разработок и реализует радиоэлектронную продукцию - интеллектуальные счетчики потребления электроэнергии, осуществляет их интеграцию в систему заказчиков, монтаж, настройку, ввод в эксплуатацию. Также на основе разработок данной организации (разработчика) другая организация (исполнитель) производит радиоэлектронную продукцию в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации, которую указанная организация (разработчик) покупает у исполнителя и реализует.
Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284, подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), установлены налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов и налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.
Согласно пункту 1.16 статьи 284 и пункту 14 статьи 427 Кодекса указанные налоговые ставки и единый пониженный тариф страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении условий о включении данной организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.
Согласно абзацу восьмому пункта 1.16 статьи 284 и абзацу седьмому пункта 14 статьи 427 Кодекса в долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
При этом, по мнению Департамента, работы (услуги) по интеграции такой продукции в систему заказчиков, монтажу, настройке, вводу в эксплуатацию не относятся к работам (услугам) по техническому обслуживанию и доходы от их реализации в долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых не включаются.
Согласно абзацу седьмому пункта 1.16 статьи 284 и абзацу шестому пункта 14 статьи 427 Кодекса в долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
В настоящее время постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов, в который включены счетчики производства или потребления электроэнергии (только в части интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности)).
Учитывая изложенное, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенная в Реестр, с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов в 70-процентную долю доходов от профильной деятельности вправе включать доходы от реализации произведенных на основе собственных разработок счетчиков производства или потребления электроэнергии (только в части интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности)), а также доходы от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию указанной продукции.
При этом доходы, полученные организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, от реализации электронной (радиоэлектронной) продукции, произведенной на основе ее собственных разработок для нее другой организацией, не включаются в необходимую долю доходов от профильной деятельности в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
24.03.2023