Вопрос: У организации, являющейся постоянным поставщиком медицинских изделий (в том числе иностранных), возникают вопросы о порядке применения льготы при уплате налога на добавленную стоимость.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, установлен Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 "Об утверждении Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" (ред. от 16.09.2023).
Так, товар, который подпадает под льготную ставку НДС, определяется по Перечню согласно одновременному соответствию двум характеристикам: соответствие указанным в Перечне коду ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014.
Может ли при реализации вакуумных пробирок для забора крови, зарегистрированных в установленном порядке с присвоенным в регистрационном удостоверении кодом ОКПД 2 - 32.50.50.190, код ТН ВЭД ЕАЭС - 9018 90, применяться освобождение от уплаты НДС согласно Постановлению Правительства РФ N 1042?
Поясняется, что сопоставление указанных классификационных кодов (ОКПД 2, ТН ВЭД ЕАЭС) указано в следующих пунктах:
- 10 "Приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных)";
- 14 "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма";
- 18 "Оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек".
В связи с изложенным возможно ли применить освобождение от уплаты НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Постановлению Правительства РФ N 1042 в отношении вакуумных пробирок для забора крови, зарегистрированных в установленном порядке, реализуемых с кодом ОКПД 2 - 32.50.50.190, кодом ТН ВЭД ЕАЭС - 9018 90?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 26 января 2024 г., по вопросу применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации медицинских изделий Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - постановление от 30 сентября 2015 г. N 1042) утвержден перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (далее - Перечень), который применяется с учетом примечаний.
Так, примечанием 1 предусмотрено, что для целей применения раздела I "Медицинские изделия" Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации, с учетом примечаний к данному перечню.
Одновременно сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
В соответствии с пунктом 2 постановления от 30 сентября 2015 г. N 1042 Минздрав России осуществляет анализ применения Перечня и является разработчиком указанного постановления.
На основании изложенного по вопросу отнесения реализуемого медицинского изделия к пунктам 10, 14 или 18 Раздела I "Медицинские изделия" Перечня рекомендуем обратиться в Минздрав России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.01.2024