Вопрос: ООО (продавец) заключило договор реализации бункерного топлива в качестве припасов на морские суда с российской компанией (далее по тексту - Организация), действующей от имени, по поручению и за счет нерезидента (покупатель). К договору представлена доверенность, выданная иностранной компанией (нерезидентом), согласно которой Организация наделена полномочиями представлять интересы, заключать договоры, подписывать финансовые документы, производить оплату от имени, по поручению и за счет нерезидента. Соответственно, договор и все финансовые документы подписаны Организацией от имени нерезидента.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза;
2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
3) при вывозе из Российской Федерации в государство - член Евразийского экономического союза припасов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов из Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
ООО может представить для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов: договор реализации бункерного топлива в качестве припасов на морские суда, заключенный с Организацией, действующей от имени, по поручению и за счет нерезидента; таможенную декларацию с отметкой о вывозе; бункерную расписку.
Будет ли контракт, заключенный с Организацией, действующей от имени, по поручению и за счет нерезидента (покупателя), приравненным к контракту согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ?
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 05.12.2023, о праве на применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов при реализации российским налогоплательщиком бункерного топлива в качестве припасов для заправки морского судна по договору, заключенному организацией-посредником, действующей от имени и за счет иностранного лица, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в запросе вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях статьи 164 Кодекса припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации в том числе морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов при вывозе из Российской Федерации припасов в налоговые органы согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса представляются реестры в электронной форме, содержащие в том числе сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку таких припасов за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за пределы территории Российской Федерации - при вывозе припасов в государство - член Евразийского экономического союза).
Пунктом 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Учитывая изложенное, при реализации российским налогоплательщиком бункерного топлива в качестве припасов для заправки морского судна основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость этим российским налогоплательщиком может являться наличие у него договора на реализацию припасов иностранному лицу, заключенного от имени и за счет такого иностранного лица организацией-посредником.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.02.2024