Вопрос: Акционерному обществу - Д.У. закрытым комбинированным паевым инвестиционным фондом (далее - Управляющая компания) требуются разъяснения о порядке определения налоговой базы по НДС при выделе в натуре недвижимого имущества, внесенного в закрытый паевой инвестиционный фонд учредителем доверительного управления либо приобретенного Управляющей компанией в состав имущества ЗПИФа, в случае погашения инвестиционного пая.
ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
В случае прекращения ПИФа имущество, составляющее ПИФ, подлежит реализации. Также правилами доверительного управления ПИФом может быть предусмотрена возможность выдела имущества, составляющее ПИФ, в натуре при погашении инвестиционного пая (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах").
В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у управляющей компании ПИФа, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены (пайщиком, учредителем доверительного управления) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае использования имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по ОС, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких ОС для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом ст. 171.1 НК РФ предусмотрен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов недвижимого имущества, если такие объекты в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
С учетом изложенного:
- определяется ли налоговая база по НДС при выделе недвижимого имущества, составляющего ПИФ, в натуре при погашении инвестиционного пая;
- подлежат ли восстановлению суммы НДС при выделе недвижимого имущества, составляющего ПИФ, в натуре при погашении инвестиционного пая?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 13 декабря 2023 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость управляющей компанией паевого инвестиционного фонда и сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов требует рассмотрения и оценки конкретной хозяйственной ситуации. В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Таким образом, в случае если выдел недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса, то на указанную операцию распространяются нормы пункта 1 статьи 146 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
08.02.2024