Вопрос: О налоге на прибыль с доходов, полученных белорусской организацией от оказания услуг в РФ взаимозависимому лицу.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 09.01.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Согласно подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
Абзацем 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса установлено, что налог с видов доходов, указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 284 Кодекса (15%).
Таким образом, доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, облагаются по ставке 15%.
В силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации определяется с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами (в случае наличия).
Российская организация - налоговый агент при выплате дохода от оказания услуг иностранному взаимозависимому лицу - резиденту Республики Беларусь от оказания услуг вправе применить положения статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 при условии соблюдения положений пункта 1 статьи 312 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что положения, в частности, подпунктов 4 (лицензионные платежи), 7 (арендные платежи) пункта 1 статьи 309 Кодекса устанавливают порядок налогообложения отдельных видов доходов, поименованных в данных подпунктах, и подлежат применению в случае осуществления соответствующих выплат.
Также необходимо учитывать, что выплаты в рамках договора могут объединять разные виды доходов, в связи с чем необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме и определять соответствующие налоговые последствия.
В случае если выплата не охватывается исключительно положениями пункта 1 статьи 309 Кодекса, могут быть применены положения пункта 2 статьи 309 Кодекса, в соответствии с которыми доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
11.03.2024