Вопрос: О применении участником СПИК раздельного учета доходов (расходов), выплат работникам, а также применении пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с письмом рассмотрел обращение от 18.12.2023 по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее соответственно - обращение, участник СПИК, СПИК) и сообщает следующее.
Для участников СПИК, если другой стороной этого СПИК является Российская Федерация, положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены налоговые преференции в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, для участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может быть снижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ). При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов применяется в течение периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).
Указанные пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пунктом 3 статьи 284.9 НК РФ).
При этом участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 НК РФ).
Согласно положениям статьи 284.9 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
Следует отметить, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для участников СПИК, могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо от дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.
Одновременно сообщаем, что положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Участники СПИК должны вести раздельный учет в порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. При этом данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
Также отмечаем, что НК РФ не предусмотрены положения, устанавливающие обязанность участника СПИК по представлению отчетности по произведенной продукции.
По вопросу о применении единого пониженного тарифа страховых взносов участниками промышленных кластеров сообщаем следующее.
Исходя из положений подпункта 21 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 16 статьи 427 НК РФ для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами СПИК, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - участник промышленного кластера), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также условия для его применения.
Абзацем первым пункта 16 статьи 427 НК РФ установлено, что вышеупомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 НК РФ (общеустановленные).
При этом порядок ведения раздельного учета выплат, производимых работнику в связи с реализацией вышеупомянутого инвестиционного проекта и иными видами деятельности, в целях применения единого пониженного тарифа страховых взносов главой 34 "Страховые взносы" НК РФ не регламентирован.
Вместе с тем, по мнению Департамента, в указанном случае организация вправе сама выбрать критерий, по которому она будет вести раздельный учет выплат в пользу работника за деятельность в рамках реализации инвестиционного проекта с целью применения к ним единого пониженного тарифа страховых взносов и выплат в пользу такого работника за осуществление иных видов экономической деятельности, облагаемых по общеустановленному тарифу страховых взносов.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
06.02.2024